5. Учет затрат по электро-, тепло-, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам

Общие положения. Статьи затрат

На сельскохозяйственных предприятиях в значительных размерах используется электроэнергия для основного производства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источниками снабжения электроэнергией сельскохозяйственных предприятий являются как собственные электростанции (стационарные и передвижные), так и централизованная электросеть.

Учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны, ведут на одном аналитическом счете "Электроснабжение", открываемом к субсчету 5 "Энергетические производства (хозяйства)" счета 23. Затраты учитывают по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Содержание основных средств";

3. "Работы и услуги";

4. "Организация производства и управление";

5. "Прочие затраты".

Статья "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" предназначена для учета сумм оплаты труда и отчислений в резерв на отпуска работников, непосредственно обслуживающих электростанции и электрохозяйство (электромонтеры, мотористы, кочегары, механики, машинисты и др.). По этой же статье отражают суммы отчислений на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование по данному персоналу.

Статья "Содержание основных средств" предназначена для учета амортизационных отчислений, расходов на ремонт или отчислений в ремонтный фонд по помещениям и оборудованию электростанций, трансформаторов, трансформаторных будок, внутрихозяйственных электролиний и т. п.

По статье "Работы и услуги" при отсутствии собственных электростанций учитывают оплату электроэнергии, полученной от централизованной энергосистемы, межколхозных электростанций, а также стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами и сторонними организациями.

В статью "Организация производства и управление" относят расходы на содержание цехового персонала по электроснабжению.

По статье "Прочие затраты" отражают расходы на содержание электростанций и внутрихозяйственных электролиний, не вошедшие в предыдущие статьи: расход мелкого инвентаря и т. п.

При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства, 50 "Касса", 69 "Расчеты по социальном страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с одновременным начислением НДС.

По кредиту счета 23, субсчет 5, в течение года списывают плановую стоимость отпущенной электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).

Отражение в регистрах

Выработанную своими электростанциями электроэнергию учитывают в журнале учета работы электрогенератора . Ежедневно на основании показаний счетчика (или расчетным путем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.

Ежемесячно на основании данных журнала учета работы электрогенератора заведующий электростанцией или электрик составляет отчет об использовании электроэнергии (ф. № 305-АПК).

В отчете приводят сводные данные за месяц о выработке электроэнергии, расходе нефтепродуктов, об использовании электроэнергии по потребителям, количестве часов и человеко-дней, отработанных работниками электростанции, и суммах оплаты труда. На оборотной стороне отчета помещен табель учета рабочего времени и подсчета заработка. Отчет о работе электростанции является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в лицевой счет (производственный отчет) подразделения по электроснабжению, где затраты по электроснабжению отражают по установленным статьям затрат.

Для списания выработанной электроэнергии на счета ее потребителей предназначены данные об использовании электроэнергии, где фиксируется общее количество выработанной и полученной со стороны электроэнергии и ее использование по основным потребителям: в растениеводстве, в животноводстве, в промышленных производствах, на освещение и бытовое потребление населения и т. д. с указанием по каждому потребителю количества киловатт-часов и суммы. На основании отчета делают записи по отнесению выработанной электроэнергии на счета потребителей в оценке по плановой себестоимости киловатт-часа.

Учет в отдельных видах производств

На субсчете 5 счета 23 учитывают также на отдельном аналитическом счете затраты на содержание котельных и выполненные услуги по теплоснабжению. Учет по данному аналитическому счету в основном соответствует порядку, изложенному выше по учету электроснабжения. Стоимость выполненных услуг по теплоснабжению относят в течение года на основные отрасли по плановой себестоимости 1 калорий тепла с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций. Учет затрат по водоснабжению ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 6 "Водоснабжение" по аналитическому счету того же наименования'.

На этот счет относят расходы как на содержание собственного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со стороны. Затраты на содержание водоснабжения учитывают по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" (оплата труда машинистов, слесарей, водопроводчиков и других лиц, обслуживающих установки по водоснабжению, и резерв на отпуска по этой же категории работников); отчисления на социальное, медицинское страхование и в пенсионный фонд;

2. "Содержание основных средств" (амортизация, расходы на ремонт или отчисления в ремонтный фонд по сооружениям и агрегатам, обслуживающим водоснабжение артезианских скважин, водонапорных башен, водопроводной сети и т. п.);

3. "Работы и услуги" (расход электроэнергии на работу двигателей по водоснабжению, услуги других вспомогательных производств, оплата стоимости воды при получении ее от магистральных водопроводов);

4. "Организация производства и управление" (цеховые расходы по водоснабжению);

Расходы по водоснабжению, не связанному с центральной водообеспечивающей системой (например, обслуживающему только животноводческие фермы, пастбища, другие отдаленные объекты), относят непосредственно на затраты соответствующего производства, которое использует воду, минуя счет 23.

5. '''Прочие затраты" — расход мелкого инвентаря и т. п.

Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета 23, субсчет 6 "Водоснабжение", на счета потребителей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т. п.) по плановой себестоимости 1 м3 воды. В конце года определяют ее фактическую себестоимость.

Себестоимость 1 м3 воды определяют по всему водоснабжению, т. е. в расчет включают затраты и количество кубометров воды, как полученное от собственных установок, так и поступившее от магистральных государственных сетей. Себестоимость определяется путем деления учтенной суммы затрат по дебету счета на общее количество поданной воды в кубометрах.

На субсчете 8 "Некоммерческая деятельность" учитывают затраты некоммерческих организаций транспортного, ремонтного обслуживания и других по профилю счета 23 "Вспомогательные производства". В основном это так называемые "сельскохозяйственные потребительские кооперативы", которые являются в соответствии с действующим законодательством некоммерческими организациями, т. е. их затраты покрываются не за счет выручки от реализации, а за счет целевых взносов хозяйств — участников кооперации, которых они обслуживают.

Затраты этих некоммерческих организаций по профилю вспомогательных производств учитывают на счете 23, субсчет 8 "Некоммерческая деятельность", по дебету субсчета, по кредиту субсчета затраты списывают в дебет счета 86 " Целевое финансирование" за счет целевых взносов хозяйств — участников кооперации.

На субсчете 9 "Прочие вспомогательные производства" счета 23 учитывают на отдельных аналитических счетах различные производства специализированного характера по обслуживанию нужд основной деятельности. В качестве таких производств могут выделяться газоснабжение, холодильные установки, воздухообеспечение и др. Как правило, эти вспомогательные производства обслуживают специализированные потребности основного производства в животноводческих комплексах, теплицах, промышленных производствах и др. На каждый из указанных видов вспомогательных производств открывают в составе субсчета 9 (а по холодильным установкам — субсчета 5) отдельные аналитические счета. Учет ведут по той же номенклатуре статей, что и в электроснабжении (с включением оплаты счетов по газоснабжению за поступающий газ со стороны). Затраты группируют в лицевых счетах (производственных отчетах) соответствующих подразделений.

Выполненные услуги в течение года ежемесячно списывают на основное производство по плановой себестоимости единицы услуг с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

На субсчете 9 "Прочие вспомогательные производства" счета 23 также учитывают затраты на изготовление и ремонт деревянной, картонной и других видов тары, упаковочных материалов, производимых в тарных (тароремонтных) цехах и предназначенных для упаковки готовой продукции. Аналитический учет ведут по видам вырабатываемой тары и упаковочных материалов (бочки деревянные, короба картонные и др.). На этом же субсчете учитывают и расходы по изготовлению жестяных банок для консервов, включая затраты на подготовку жести.