3. Общая схема учета затрат

Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете и выделяются счета для учета затрат. В целом для учета затрат различных видов предназначены следующие группы счетов:

счета учета затрат основного производства, счета учета затрат по организации и руководству производством, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, счета для учета затрат по управлению предприятием в целом, счета учета затрат по сбыто-снабженческой деятельности, счета учета затрат на капитальные вложения, счета учета прочих расходов. В действующем плане счетов эта классификация отражена следующим образом.

Затраты основного производства учитываются на счете 20 того же наименования. В зависимости от степени специализации основного производства строится система субсчетов по счету 20:

в узкоспециализированном производстве это может быть только один субсчет, совпадающий с наименованием счета; в многоотраслевых производствах субсчета выделяются по каждой отрасли основного производства. Например, в сельскохозяйственных предприятиях, которые в основной своей массе являются многоотраслевыми, по счету 20 выделяются следующие субсчета:

20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленное производство". В пределах других предприятий агропромышленного комплекса могут открываться и другие субсчета.

Затраты по организации и руководству производством учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы — это расходы по организации и руководству конкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учета затрат основного производства в пределах соответствующих субсчетов. Например, в сельском хозяйстве общепроизводственные расходы по растениеводству распределяют на объекты учета затрат по счету 20, но только по аналитическим счетам субсчета 20-1 "Растениеводство" и т. д.

Затраты вспомогательных производств учитывают на счете 23 того же наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и произведенные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство, а частично на продажи и другие виды деятельности.

Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счете 29 того же наименования. По счету 29 открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, производства бытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учет строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.

Затраты по управлению предприятия в целом учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Как уже отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия, т. е. они значительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях упрощения учета их распределяют на объекты учета основного производства. В этом специфика данных видов расходов.

Затраты в сфере обращения по сбыто-снабженческим операциям учитываются на разных счетах в зависимости от видов расходов. Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" по видам затрат: содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, расходы по погрузке, разгрузке и транспортировке продукции, комиссионные расходы, содержание помещений по продаже продукции, оплата труда продавцов и т. п.

Расходы по снабженческой деятельности: транспортно-заготовительные расходы, оплата тарифа и фрахта, затраты по содержанию помещений в местах заготовления (приобретения) материалов, комиссионные расходы и т. п. учитывают либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", либо непосредственно относят на счета учета материальных ценностей с распределением их пропорционально расходу материалов по различным каналам их использования.

Затраты на капитальные вложения учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на субсчета по видам капитальных вложений: приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение объектов основных средств, затраты и др. В пределах субсчетов аналитический учет строится по конкретным видам затрат по капитальным вложениям (например, в строительстве — по каждому объекту и конкретным статьям затрат, при приобретении основных средств — по каждому приобретаемому объекту и т. д.). Накладные расходы, учтенные на отдельном субсчете, распределяют на конкретные объекты строительства.

Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению брака в производстве, осуществляемые в счет будущих периодов, учитывают на соответствующих счетах по принадлежности:

86 "Целевое финансирование", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов".

Рассмотренная классификация производств и затрат учитывается и при построении соответствующих регистров бухгалтерского учета.

На основании первичных документов соответствующие затраты накапливаются в журналах учета затрат и накопительных ведомостях, итоги из которых переносятся в регистры аналитического учета. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 10, из которого после сверки данных с регистрами по корреспондирующим счетам итоги оборотов переносят в Главную книгу. В результате приходится вести много учетных регистров и итоги из одного регистра переносить в другой, пока не будет обеспечен выход на Главную книгу. Таким образом, несмотря на то что обеспечена довольно стройная система классификации затрат, учет остается громоздким.

Только в условиях автоматизации учета на базе компьютеров создается возможность полностью реализовать преимущества четкой классификации производств и затрат в довольно простой и стройной системе учета: затраты из документов переносятся в соответствующие массивы исходной информации, которая после преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных по заданным параметрам.