4. Порядок составления типовых форм отчётности

4.1 Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I — Внеоборотные активы, II — Оборотные активы, III — Капитал и резервы, IV — Долгосрочные обязательства, V — Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем через 12 месяцев.

Перейдем к конкретному рассмотрению порядка отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса.

Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы"

Подраздел "Нематериальные активы" (счета 04, 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется.

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих организации, указывается по строке 110 баланса. При этом по строкам 111-113 показывается стоимость основных видов нематериальных активов: патентов, лицензии, товарных знаков (знаков обслуживания), иные аналогичные права — строка 111.

К нематериальным активам также относятся организационные расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал. Эти организационные расходы отражаются по строке 112 баланса в полной сумме, учтенной по счету 04, так как по организационным расходам, как отмечено выше, амортизация не начисляется. При этом с организационными расходами, учтенными на счете 04 и отраженными по строке 112, не следует путать организационные затраты, которые также были связаны с образованием юридического лица (открытие счета, изготовление печати, бланков и т. п.), но не были признаны в качестве вклада учредителей в уставный капитал. По строке 113 отражаются данные о деловой репутации организации.

Для заполнения подраздела "Нематериальные активы" используют данные ведомости № 72-АПК аналитического учета нематериальных активов и их износа и журнала-ордера № 13-АПК.

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03)"

В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката, имущество, переданное лизингополучателю), которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств зависит от применяемого способа начисления амортизации: линейного, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопользования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (строка 122).

Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03 и сводных данных по этим счетам; отраженным в журнале-ордере № 13-АПК.

Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07. 08, 16)"

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (только в части материалов для строительства). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству - у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами, а также у организаций-заказчиков, осуществляющих оплату выполненных подрядчиками строительных работ, стоимость сданного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудования — организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа; затраты на приобретение объектов основных средств, еще не введенных в эксплуатацию. Включаются также объекты на осуществление капитальных вложений. Аналогично отражаются суммы отклонений в стоимости материалов (только по капитальному строительству).

В указанном подразделе показываются также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанному подразделу отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Заполнение данного подраздела производится: в части счета 08 — на основании ведомости № 79-АПК аналитического учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, в части счета 07 — на основании данных соответствующей ведомости аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары (по счету 07), в части сумм в расчетах — на основании данных ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетных операций. Для сверки привлекаются данные по соответствующим счетам из журналов-ордеров № 8-АПК, 10-АПК и 16-АПК.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)"

По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды - лизинга, по договору проката) с целью получения дохода. Суммы, показанные по строке 135, расшифровываются: по строке 136 — имущество для передачи в лизинг и по строке 137 — имущество, предоставляемое по договору проката.

Подраздел заполняется на основании данных аналитического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", содержащихся в ведомости № 46-АПК аналитического учета.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)"

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев) с расшифровкой по строкам 141 — 145 по основным видам вложений: инвестиции в паи и акции, в долговые ценные бумаги, в предоставленные займы, во вклады по договорам простого товарищества и иные долгосрочные финансовые вложения на срок свыше 12 месяцев. По счету 59 отражаются суммы резервов под обесценение акций.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье в группе статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье в группе статей "Дебиторская задолженность".

Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК аналитического учета финансовых вложений (в части долгосрочных), журнала-ордера № 5-АПК с привлечением (при необходимости) книги учета ценных бумаг.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы"

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.