10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

Общие положения

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-

По законченным объектам капитальных вложений возможно и прямое отнесение дополнительных затрат на счет 01, минуя счета завершенных объектов по счету 08.

распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Последовательность закрытия счетов

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового ч кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка на закрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца:

дебет счета 90 "Продажи"

кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 90 "Продажи".

Аналогичные записи делают и по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто'. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой порядок является необоснованным, поскольку по дебету счета 90 на этих предприятиях до конца года числится плановая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после калькуляции фактической себестоимости) она будет откорректирована до фактической. Следовательно, выводимая прибыль по счету 90 на этих предприятиях в течение года является нереальной. Такой порядок для сельскохозяйственных предприятий является необоснованным еще и потому, что от этого условного финансового результата во многих случаях в течение года приходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажется.