7. Нормативный метод учета в системе управленческого учета

Общие положения

В системе управленческого учета в аналитическом учете с успехом может применяться нормативный учет, обеспечивающий более действенный и оперативный контроль за уровнем издержек производства.

Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т. д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.

Элементы нормативного метода

Основными элементами нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве являются следующие:

разработка нормативных расчетов на базе действующих (текущих) технико-экономических норм и нормативов затрат на производство; могут быть использованы и плановые нормы и нормативы, если по своему уровню они близки к действующим (текущим);

оперативный повседневный контроль за размерами затрат на производство путем сопоставления их фактического уровня с действующими (текущими) нормами и нормативами;

выявление отклонений от норм с помощью использования сигнальной документации за минимально короткие периоды времени;

учет отклонений от норм и нормативов по местам их возникновения, причинам и конкретным лицам;

определение и учет изменений норм затрат и расходов с целью соответствующей корректировки нормативной себестоимости;

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм;

обобщение и оперативный анализ данных об отклонениях от норм с целью принятия необходимых решений по совершенствованию процесса производства и устранению перерасходов.

Важнейшим элементом нормативного метода является расчет нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на единицу продукции (работ, услуг, площади и т. п.) в разрезе статей по действующим на начало периода нормам.

Основой расчета нормативной себестоимости является нормативное хозяйство, т. е. комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство включает плановые задания, нормативные документы подготовки процесса производства, нормативы расходов производственных ресурсов (материальных, трудовых, денежных).

При правильной организации и ведении технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонения от нормативной себестоимости могут явиться лишь следствием нарушения принятой технологии или выявления скрытых резервов.

Нормативный метод учета предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат по установленным нормам и отклонений от них. Для этого по обычным первичным документам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затраты списывают на производство в пределах установленных норм. На все выявленные в процессе производства отклонения от установленных норм расхода составляют специальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) за подписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.

Зная нормативную себестоимость продукции, сумму учтенных отклонений и рассчитанных изменений норм, легко определить фактическую себестоимость произведенной продукции. Она будет состоять из нормативной себестоимости, суммы отклонений от норм и их изменений.

Следует отметить, что в сельском хозяйстве нормативный метод учета в связи со специфическими особенностями отрасли (влияние природных условий, приложение труда к живым организмам, колебания погодных условий и их непредсказуемость даже на небольшой период времени и т. п.) характеризуется рядом особенностей. Нормативы затрат в растениеводстве разрабатываются по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади; в животноводстве — соответственно по видам затрат и на 1 голову скота. Однако полностью сохраняются общие принципы нормативного метода учета затрат: раздельное отражение в учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм; предварительное исчисление нормативной себестоимости (и в последующем фактической) с установлением влияния отдельных факторов по отклонениям от действующих норм затрат.

Нормативный метод учета затрат имеет преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости; резко возрастает аналитичность учетных данных; повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов. Все это определяет важность внедрения данного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве.

Необходимо отметить, что на базе системы "стандарт-кост" могут разрабатываться различные варианты применения нормативного метода учета затрат в сельском хозяйстве. Одним из таких упрощенных вариантов нормативного метода является получившая несколько лет тому назад нормативно-чековая система планирования и учета затрат в подразделениях сельскохозяйственных предприятий.