2. Учет расходов и доходов жилищно-коммунального хозяйства

Состав расходов и доходов

Сельскохозяйственные предприятия имеют на своем балансе жилищно-коммунальное хозяйство, куда включаются общественный жилой фонд, общежития коечного типа, коммунальное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчету 1 "Жилищно-коммунальное хозяйство" открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда и общежитии коечного типа, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются (полностью или частично) за счет установленной платы (квартирная плата, плата за общежития и т. д.).

Жилой фонд и общежития. Затраты на содержание жилого фонда и общежитии коечного типа учитывают по статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживающего персонала, содержание домохозяйства, содержание основных средств, прочие расходы.

В первой статье учитывают суммы начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды соответствующего персонала: по жилому фонду — дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования и др.; по общежитиям - комендантов, кастелянш, уборщиц и др.

На вторую статью относят расходы, связанные с содержанием домохозяйства: вывозка мусора и снега, очистка от грязи территории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользования (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безопасности и др.

В третьей статье фиксируют затраты (отчисления) на ремонт зданий жилого фонда и общежитии. Расходы по внутриквартир-ному ремонту в жилых помещениях производятся за счет квартиросъемщиков и на данную статью не относятся.

На статью "Прочие расходы" относят затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества,

арендная плата за жилую площадь, арендованную у других предприятий и организаций, и др.

В крупных хозяйствах при наличии административно-управленческого персонала домохозяйства выделяют специальную статью для учета этих расходов (оплата труда персонала, канцелярские, телефонные, почтовые расходы и т. п. согласно смете).

На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда и общежитии коечного типа учитывают поступления от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.

В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т. п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратный метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5.

Во второй статье фиксируют суммы получаемой арендной платы за нежилые помещения, сдаваемые в аренду для торговых и складских целей. Арендную плату взимают по установленным ставкам с метража площади, сдаваемой в аренду.

Третья статья предназначена для учета сборов с арендаторов, поступающих сверх арендной платы, для покрытия общих расходов домохозяйства по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилого фонда.

По статье "Прочие доходы домохозяйства" отражают прочие доходы, не вошедшие в предыдущие статьи: доходы от сдачи в аренду имущества и инвентаря, от сдачи в аренду жилых помещений и т. п.

Учет возмещении по переданным в аренду объектам жилого фонда может производиться по-разному

Первый вариант. При передаче в аренду объектов сотрудникам предприятия начисление сумм возмещения производится по установленным ставкам за аренду аналогично платежам за жилье: дебет счета 76, кредит счета 29 (соответственно эксплуатационные расходы учитывают по дебету счета 29).

Второй вариант. При сдаче в аренду объектов жилого фонда (в том числе и нежилых помещений) организациям и лицам на постоянной основе суммы затрат и возмещении проводят через счет 90 "Продажи": списание эксплуатационных затрат по объектам, сданным в аренду, — дебет счета 90, кредит счета 29; начисление арендной платы с арендаторов — дебет счета 76, кредит счета 90, оплата — дебет счета 51, кредит счета 76; перечисление финансового результата — дебет счета 90, кредит счета 99 (в случае превышения затрат по дебету — дебет счета 99, кредит счета 90).

Третий вариант. При сдаче объектов в разовом порядке счетом 90 обычно не пользуются, а разовые суммы сразу списывают как внереализационные доходы и расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы": списание эксплуатационных расходов — дебет счета 91, кредит счета 29; начисление сумм арендной платы — дебет счета 76, кредит счета 91 (при этом варианте, как правило, арендная плата превышает сумму расходов и, соответственно, результат относится с дебета счета 91 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Следует отметить, что с операцией по аренде в общем порядке берется НДС, тогда как с сумм заработной платы этот налог не взимается.

Отметим еще одну важную особенность учета затрат по счету 29. В соответствии с письмом Минфина РФ № 118 от 29.10.93 г. по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства амортизационные отчисления в системном порядке с включением их в затраты не начисляются. По данным объектам в конце года начисляется лишь износ, который отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" на аналитическом счете — по жилому фонду "Износ жилого фонда"; по объектам внешнего благоустройства — на счете "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства", аналитический счет "Жилищный фонд", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые у предприятия-продавца продолжают числиться в составе отдельного объекта жилого фонда, предприятие-покупатель теперь также отражает их стоимость на счете 01 "Основные средства" как свою долю.

По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).

Превышение расходов над доходами по жилищно-коммунальному хозяйству покрывается за счет источников, предусмотренных в учетной политике предприятия.

Особенности учета целевых расходов и сборов

В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т. п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы.

Расходы за счет целевых сборов учитывают по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, канализация, ассенизация, горячее водоснабжение, радиотрансляция и др. Учтенные на этих счетах расходы должны возмещаться за счет целевых сборов путем предъявления соответствующих счетов квартиросъемщикам.

В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Энергетические производства (хозяйства)", стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиков. Стоимость электроэнергии списывают с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5.

В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Водоснабжение".

На аналитическом счете расходов по канализации и ассенизации учитывают оплату труда работников, обслуживающих канализационную сеть или выполняющих ассенизационные работы, отчисления на социальное и медицинское страхование, затраты (отчисления) на ремонт канализационных и ассенизационных сетей, расходы на спецодежду, дезинфицирующие и моющие средства.

Расходы по горячему водоснабжению состоят из оплаты труда работников по подогреву воды с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованного топлива, отчислений на ремонт оборудования, прочих затрат.

На аналитическом счете расходов по радиотрансляционному узлу учитывают оплату труда работников, обслуживающих радиотрансляционные установки и радиосеть, с отчислениями на социальные нужды, стоимость электроэнергии для питания радиотрансляционного узла и его освещения, амортизацию основных средств радиоузла и линий радиофикации, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, прочие затраты.

По перечисленным видам целевых расходов учитывают и целевые сборы, получаемые с квартиросъемщиков в покрытие целевых расходов. Целевые сборы учитывают по видам: плата за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, за пользование радиоточками и др. Платежи за коммунальные услуги производятся по ставкам, которые должны, как правило, покрывать соответствующие целевые расходы за коммунальные услуги, предоставленные квартиросъемщикам (за исключением лиц, пользующихся в установленном законом порядке льготами по этим платежам). Стоимость льгот возмещается за счет прочих доходов и расходов предприятия по счету 91.

Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные услуги (тип. ф. № ЖК-10). В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извещение, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращается квартиросъемщику. В хозяйстве расчеты с квартиросъемщиками учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с квартиросъемщиками".

Коммунальное хозяйство. Аналитические счета открывают по видам коммунальных предприятий: бани, прачечные и т.п. Расходы на содержание бань и душевых на счете 29 (кроме душевых в котельных и на производстве) учитывают по следующим статьям: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, работы и услуги, затраты на содержание основных средств, прочие расходы. При малой пропускной способности этих предприятий расходы можно учитывать в целом без детализации по статьям. По кредиту счета учитывают доходы от эксплуатации бань и душевых — поступления от пользователей по установленным тарифам на одного человека.

Расходы на содержание прачечных учитывают на дебете аналитического счета "Прачечные" в таком же порядке, как и по баням. Доходы от эксплуатации прачечных отражают по кредиту счета. В качестве доходов принимаются поступления от пользователей по установленным тарифам за стирку 1 кг белья.

Аналитический учет расходов и доходов по жилищно-коммунальному хозяйству ведут в лицевом счете (производственном отчете), где открывают отдельные графы на расходы по жилищному фонду, общежитиям коечного типа, целевым расходам по видам. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей и видам расходов в разрезе корреспондирующих счетов. Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитывают во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) с группировкой их по видам и корреспондирующим счетам. В конце первого раздела лицевого счета (производственного отчета) по каждому аналитическому счету (в каждой графе) сопоставляются итоги расходов и доходов, выводится сумма превышения расходов над доходами (либо наоборот) и дается корреспонденция на списание результата (на счет 91).