6. Учет затрат по машинно-тракторному парку

Общие положения. Статьи затрат

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда и затрат нефтепродуктов на сельскохозяйственных работах), учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3 "Машинно-тракторный парк", где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:

1.." Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";

2. "Содержание и эксплуатация самоходных машин".

В первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий, других основных средств машинно-тракторного парка. На все эти затраты в большинстве случаев открывают один объединенный аналитический счет'. Учет затрат ведут по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Содержание основных средств";

3. "Работы и услуги";

4. "Организация производства и управление";

5. "Прочие затраты".

На статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" относят основную и дополнительную оплату труда трактористов-машинистов за выполненные транспортные работы. В составе основной и дополнительной оплаты труда учитывают также надбавки трактористам-машинистам за классность, за стаж работы по специальности в данном хозяйстве, премии за экономию прямых затрат, премии за хорошее использование тракторов и экономию средств на ремонте, отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие виды дополнительной оплаты труда — все только по работам, относящимся к транспортным (кроме отрасли растениеводства).

Суммы начисленной основной и дополнительной оплаты трактористов-машинистов и прицепщиков, относящиеся к сельскохозяйственным работам, на данную статью не относят. Их списывают прямо на соответствующие объекты учета по основному производству.

В отдельных хозяйствах открывают два аналитических счета: содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах и на транспортных работах. Кроме того, может открываться отдельный аналитический счет для учета цеховых расходов машинно-тракторного парка.

По этой же статье отражают отчисления на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование с суммы оплаты труда по первой статье.

В статье "Содержание основных средств" учитывают стоимость нефтепродуктов, израсходованных только на транспортных работах тракторов. Что касается количества и стоимости израсходованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве, то их на данную статью не относят, а списывают непосредственно на соответствующие объекты учета по основному производству.

На данную статью относят также суммы фактически начисленных амортизационных отчислений и расходов на ремонт либо отчислений в ремонтный фонд по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, гаражам, транспортным тележкам, навесам и другим основным средствам, связанным с эксплуатацией машинно-тракторного парка. Учет ведут раздельно по видам основных средств в соответствии с базой для распределения амортизации и ремонта.

В конце года учтенные суммы амортизации и затрат на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) распределяют по назначению. По тракторам, тракторным прицепам, гаражам, навесам, площадкам для хранения техники, машинным дворам и другим основным средствам, относящимся непосредственно к использованию машинно-тракторного парка, суммы амортизации и затрат на ремонт (отчислений в ремонтный фонд) распределяют на объекты учета основного производства пропорционально объему выполненных механизированных работ, включая транспортные, в условных эталонных гектарах; по почвообрабатывающим машинам — пропорционально площади посева; по машинам для сеноуборки — пропорционально убранной площади и т. п. Амортизацию и затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по специализированным машинам, используемым непосредственно на возделывании конкретных культур, списывают на затраты по этим культурам.

По этой же статье учитывают стоимость резины для тракторов и других сельскохозяйственных машин, отпущенной со склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.

На статью "Работы и услуги" относят услуги вспомогательных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.

В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы цеховых (общепроизводственных) расходов по содержанию машинно-тракторного парка. Предварительно они могут накапливаться обособленно.

На статью "Прочие затрать!" относят расход спецодежды и спецобуви, выдаваемой трактористам, затраты на техническую пропаганду, стандартизацию и другие затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка, не входящие в перечисленные выше статьи. В конце года эти затраты распределяют на соответствующие объекты учета пропорционально выполненным тракторным парком работам в условных эталонных гектарах.

Распределение затрат

Таким образом, распределение затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям. Приведем корреспонденцию счетов по основным видам затрат машинно-тракторного парка.

1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд и в резерв предстоящих расходован платежей на отпуска:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка"

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению", кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка"

кредит счета 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо".

3. Начислены амортизация по основным средствам машинно-тракторного парка, отчисления в ремонтный фонд:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка"

кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации, кредит счета 96 " Резервы предстоящих расходов", субсчет 1

"Ремонтный фонд" - на сумму отчислений в ремонтный фонд.

4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты машинно-тракторного парка и прочие расходы:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов по видам затрат.

5. В конце года амортизация, отчисления в ремонтный фонд, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком:

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" (аналитические счета культур и групп культур) — по расходам, приходящимся на выполненные работы в отрасли растениеводства, субсчет 2 "Животноводство" — по работам, являющимся составной частью цикла производства в отрасли животноводства с использованием машинно-тракторного парка

кредит счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка".

Таким образом, по кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, отчисления в ремонтный фонд, работы и услуги, прочие затраты. Остаются нераспределенными на конец года по соответствующим статьям затраты, относящиеся к выполненным транспортным работам тракторов (за исключением этих работ в растениеводстве).

Списание транспортных работ

Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов (кроме перевозок в растениеводстве). В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют по фактической.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат на аналитическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка", оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ. Общую себестоимость одного условного эталонного гектара определяют путем деления затрат, учтенных на дебете данного аналитического счета, с прибавлением сумм оплаты труда трактористов и прицепщиков на сельскохозяйственных работах и израсходованных на этих работах нефтепродуктов, на общее количество выполненных эталонных гектаров, включая и эталонные гектары на транспортных работах.

Учет затрат по комбайнам

На аналитических счетах второй группы "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин. Аналитические счета по данной группе открывают на виды машин.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. В течение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расхода нефтепродуктов (т. е. без отражения по счету 23). В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта (отчислений в ремонтный фонд), прочих затрат постатейно. При этом для каждого вида комбайнов и самоходных машин затраты распределяют по культурам раздельно пропорционально убранным площадям.

Первичный учет затрат

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), по транспортным работам — в путевых листах трактора (ф. № 134-АПК).

Учетный лист тракториста-машиниста используется для учета полевых, стационарных и других сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, самоходными машинами и комбайнами. Документ выписывают на каждого механизатора на срок от 10 до 15 дней. В нем фиксируют объем выполненных работ в натуре и в переводе на эталонные условные гектары, начисленную оплату труда, расход нефтепродуктов, качество выполненных работ.

Путевой лист трактора применяется для учета работ по перевозке грузов тракторами, т. е. на транспортных работах тракторов. Этот документ имеет много общего с путевым листом грузового автомобиля. Его также выписывают на один день. В нем отражают все необходимые данные о перевозке грузов, сделанных при этом тонно-километрах, расходе нефтепродуктов, начисленной оплате труда.

Отражение в регистрах

На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и тракториста-машиниста предназначена отдельная страница. На основании учетных и путевых листов сюда записывают следующие данные:

отработано машино-дней, машино-смен, часов трактористом и прицепщиком, начислено оплаты трактористу и прицепщику, выдано нефтепродуктов, израсходовано по норме и фактически, пробег (на транспортных работах) общий и в том числе с грузом, перевезено груза (на транспортных работах); далее указывают распределение выполненных работ по объектам учета — культурам (группам культур), видам работ в незавершенном производстве и др. На отдельных страницах ведомости накапливаются суммы начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд.

Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет (производственный отчет) подразделения по машинно-тракторному парку. Записи по машинно-тракторному парку, содержанию комбайнов и самоходных машин делают по отдельным колонкам в соответствии с номенклатурой аналитических счетов, открываемых по субсчету 3 счета 23. Записи выполняют по видам затрат и корреспондирующим счетам. По каждой статье (по строкам) и каждому аналитическому счету (по графам) выводят соответствующие итоги для записи их в регистр высшего порядка.

Аналитический учет затрат по машинно-тракторному парку можно вести непосредственно в лицевом счете (производственном отчете) подразделения. Однако если таких подразделений в хозяйстве достаточно много, то составляют сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по хозяйству в целом.

Таким образом, общая схема записей по учету затрат машинно-тракторного парка в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.