Учет приобретения импортных товаров по договору комиссии с российским посредником

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности на него. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, т.е. комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

Типовые корреспонденции счетов по учету экспортно-импортных операций

Таблица 1

Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения экспортного контракта

┌───┬─────────────────────────┬─────────────────┬───────────────────────┐

│ N │Содержание хозяйственной│Корреспондирующие│Документ, на основании │

│п/п│операции │счета │которого производятся│

│ │ ├────────┬────────┤бухгалтерские записи │

│ │ │ дебет │ кредит │ │

├───┴─────────────────────────┴────────┴────────┴───────────────────────┤

│ Учет экспортных операций по прямому контракту между российским │

│ поставщиком и иностранным покупателем │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Схема учета движения экспортного товара от поставщика к покупателю │

├───┬─────────────────────────┬────────┬────────┬───────────────────────┤

│ 1 │Экспортный товар, отгру-│ 45-12 │ 43 │Международная накладная│

│ │женный по прямой постав-│ 90 │ 45-12 │ │

│ │ке, принят на учет и спи-│ │ │ │

│ │сан на реализацию │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼────────┼────────┼───────────────────────┤

│ 2 │Товары поступили в выход-│ 45-14 │ 45-13 │Акт сдачи-приемки това-│

│ │ные пунты СНГ для после-│ │ │ра железной дорогой│

│ │дующей транспортировки│ │ │порту или службам пог-│

│ │иностранному покупателю│ │ │раничного железнодорож-│

│ │и приняты на хранение │ │ │ного пункта │

├───┼─────────────────────────┼────────┼────────┼───────────────────────┤

│ 3 │Товары проследовали в вы-│ 45-15 │ 45-14 │При морских (и любых│

│ │ходные пункты стран СНГ и│ │ │водных) отгрузках коно-│

│ │находятся в пути следова-│ │ │самент, при железнодо-│

│ │ния до иностранного коне-│ │ │рожных отгрузках дубли-│

│ │пчного покупателя │ │ │кат железнодорожной│

│ │ │ │ │накладной международно-│

│ │ │ │ │го сообщения │

├───┼─────────────────────────┼────────┼────────┼───────────────────────┤

│ 4 │Оприходованы товары, пос-│ 45-16 │ 45-15 │Складская квитанция или│

│ │тавка которых производи-│ │ │варрант │

│ │лась для дальнейшей их│ │ │ │

│ │доработки │ │ │ │

├───┴─────────────────────────┴────────┴────────┴───────────────────────┤

│ Учет накладных расходов по экспорту │

│ (расходов по реализации экспортной продукции │

├───┬─────────────────────────┬────────┬────────┬───────────────────────┤

│ 5 │Начислена амортизация ве-│ 44-15 │ 02 │Ведомость начисления и│

│ │соизмерительных приборов│ │ │распределения амортиза-│

│ │и другого имущества, свя-│ │ │ции │

│ │занного с продажей и хра-│ │ │ │

│ │нением товаров в местах│ │ │ │

│ │продажи │ │ │ │

└───┴─────────────────────────┴────────┴────────┴───────────────────────┘

Продолжение табл.

┌───┬─────────────────────┬───────────────────┬─────────────────────────┐

│ N │Содержание хозяйст-│Корреспондирующие │Документ, на основании│

│п/п│ной операции │счета │которого производятся│

│ │ ├────────┬──────────┤бухгалтерские записи │

│ │ │ дебет │ кредит │ │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 6 │Израсходованы упако-│ 44-11 │ 10 │Лимитно-заборные ведомос-│

│ │вочные материалы в│ │ │ти (ф. N 261-АПК), нак-│

│ │процессе отгрузки и│ │ │ладная внутрихозяйствен- │

│ │продажи товаров (обо-│ │ │ного назначения (ф. N│

│ │рудование вагонов│ │ │264-АПК), отчет о движе-│

│ │и т.п.) │ │ │нии материальных ценнос-│

│ │ │ │ │тей (ф. N 265-АПК) │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 7 │Оплачены расходы по│ 44-11 │ 51 │Выписки банка по расчет-│

│ │доставке товаров на│ │ │ному счету, платежное по-│

│ │таможню пограничного│ │ │ручение (ф. N 0401060) │

│ │пункта Российской Фе-│ │ │ │

│ │дерации │ │ │ │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 8 │Акцептован и оплачен│ 44-11 │ 76 │Счет-фактура с приложени-│

│ │счет транспортной│ 76 │ 51 │ем документов на выпол-│

│ │организации, осущест-│ │ │документов на выполненные│

│ │вляющей транспорти-│ │ │работы и оказанные услуги│

│ │ровку товара от рос-│ │ │Выписки банка по расчет- │

│ │сийского поставщика к│ │ │ному счету, платежное по-│

│ │иностранному партнеру│ │ │ручение (ф. N 0401060) │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 9 │Оплачены таможенные│ 44-12 │ 52 │Выписки банка по валютно-│

│ │сборы │ │ │му счету │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 10│Включены в полную се-│ 90 │ 44-11 │Расчет распределения ком-│

│ │бестоимость суммы│ │ 44-12 │мерческих расходов │

│ │коммерческих расхо-│ │ 44-15 │ │

│ │дов, относящиеся к│ │ │ │

│ │проданной продукции │ │ │ │

├───┴─────────────────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────┤

│ Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов │

│ с иностранным покупателем │

├───┬─────────────────────┬────────┬──────────┬─────────────────────────┤

│ 11│Реализован экспортный│ 52-1 │ 90 │Счета-фактуры, товарно-│

│ │товар (в случае, если│ │ │транспортные накладные,│

│ │право собственности │ │ │приемные квитанции, вы-│

│ │переходит от продавца│ │ │писки банка по валютному│

│ │к покупателю по опла-│ │ │счету │

│ │те) │ │ │ │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 12│Реализован экспортный│ 62 │ 90 │Счета-фактуры, товарно-│

│ │товар (при всех ос-│ │ │транспортные накладные,│

│ │тальных вариантах, │ │ │приемные квитанции │

│ │кроме оплаты) │ │ │ │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 13│Поступили валютные│ 52-1 │ 62 │Выписки банка по валютно-│

│ │средства на транзит-│ │ │му счету │

│ │ный валютный счет│ │ │ │

│ │экспортера в счет оп-│ │ │ │

│ │латы за поставленную│ │ │ │

│ │продукцию │ │ │ │

├───┴─────────────────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────┤

│ Учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки │

├───┬─────────────────────┬────────┬──────────┬─────────────────────────┤

│ 14│Снята c транзитного│ 57 │ 52-1 │Выписки банка по валютно-│

│ │валютного счета орга-│ │ │му счету │

│ │организации сумма ва-│ │ │ │

│ │люты, подлежащей обя-│ │ │ │

│ │зательной продаже, и│ │ │ │

│ │задепонирована на│ │ │ │

│ │специальном лицевом│ │ │ │

│ │счете уполномоченного│ │ │ │

│ │банка │ │ │ │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 15│Зачислена на текущий│ 52-2 │ 52-1 │Выписки банка по валютно-│

│ │валютный счет органи-│ │ │му счету │

│ │зации остальная часть│ │ │ │

│ │валютной выручки │ │ │ │

├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤

│ 16│Зачислена на расчет-│ 51 │ 57 │Выписки банка по расчет-│

│ │ный счет организации│ │ │ному счету │

│ │рублевая выручка от│ │ │ │

│ │обязательной продажи│ │ │ │

│ │валюты │ │ │ │

└───┴─────────────────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────┘

Продолжение табл.

┌───┬─────────────────────────┬────────────────┬────────────────────────┐

│ N │Содержание хозяйственной │Корреспондирую- │Документ, на основании│

│п/п│операции │щие счета │которого производятся│

│ │ ├───────┬────────┤бухгалтерские записи │

│ │ │ дебет │ кредит │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 17│Отражено комиссионное│ 91 │ 57 │Выписки банка по расчет-│

│ │вознаграждение банку за│ │ │ному счету │

│ │проведение операций по│ │ │ │

│ │обязательной продаже ва-│ │ │ │

│ │люты │ │ │ │

├───┴─────────────────────────┴───────┴────────┴────────────────────────┤

│Учет реализации экспортной продукции по договору комиссии с российским│

│ посредником │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Бухгалтерский учет у комитента │

├───┬─────────────────────────┬───────┬────────┬────────────────────────┤

│ 18│Отгружена экспортная пар-│ 45-1 │ 43 │Международная накладная,│

│ │тия товара для отправки в│ │ │коносамент, дубликат же-│

│ │адрес иностранного поку-│ │ │лезнодорожной накладной│

│ │пателя по договору комис-│ │ │международного сообщения│

│ │сии │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 19│Оплачены накладные расхо-│ 44-11│ 51 │Выписки банка по расчет-│

│ │ды в рублях │ │ │ному счету, платежное│

│ │ │ │ │поручение (ф. N 0401060)│

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 20│Отражена реализация │ 62-2 │ 90 │Счета-фактуры, товарно-│

│ │ │ │ │транспортные накладные,│

│ │ │ │ │приемные квитанции │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 21│Отнесены на расходы ко-│ 44-12│ 62-2 │Бухгалтерская справка │

│ │митента суммы оплаченных│ │ │ │

│ │комиссионером расходов в│ │ │ │

│ │иностранной валюте и ко-│ │ │ │

│ │миссионное вознаграждение│ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 22│Отнесены на себестоимость│ 90 │ 45-1 │Расчет распределения│

│ │расходы по реализации│ 90 │ 44-11 │коммерческих расходов │

│ │экспортного товара │ │ 44-12 │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 23│Перечислена комиссионером│ 52-1 │ 62-2 │Выписки банка по валют-│

│ │на транзитный валютный│ │ │ному счету │

│ │счет комитента оставшаяся│ │ │ │

│ │часть валютной выручки │ │ │ │

├───┴─────────────────────────┴───────┴────────┴────────────────────────┤

│ Бухгалтерский учет у комиссионера │

├───┬─────────────────────────┬───────┬────────┬────────────────────────┤

│ 24│Отнесены на расчеты с ко-│ 76-1 │ 52-2 │Выписки банка по валют-│

│ │митентом оплаченные ко-│ │ │ному счету │

│ │миссионером накладные│ │ │ │

│ │расходы в иностранной ва-│ │ │ │

│ │люте │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 25│Выставлен счет иностран-│ 62-1 │ 60-1 │Счет │

│ │ному покупателю на сумму│ │ │ │

│ │контрактной стоимости│ │ │ │

│ │поставленного товара │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 26│Зачислена на транзитный│ 52-1 │ 62-1 │Выписки банка по валют-│

│ │валютный счет комиссионе-│ │ │ному счету │

│ │ра экспортная выручка │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 27│Удержание комиссионером│ 60-1 │ 90 │Счета-фактуры │

│ │из поступившей экспортной│ │ │ │

│ │выручки причитающегося│ │ │ │

│ │комиссионного вознаграж-│ │ │ │

│ │дения │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 28│Возмещение комиссионером│ 52-2 │ 52-1 │Выписки банка по валют-│

│ │расходов в иностранной│ 60-1 │ 76-1 │ному счету, бухгалтерс-│

│ │валюте, оплаченных за│ │ │кая справка │

│ │счет комитента, и однов-│ │ │ │

│ │ременно уменьшение задол-│ │ │ │

│ │женности перед ним │ │ │ │

├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤

│ 29│Перечислена на транзитный│ 60-1 │ 52-1 │Выписки банка по валют-│

│ │валютный счет комитента│ │ │ному счету │

│ │оставшаяся часть экспорт-│ │ │ │

│ │ной выручки │ │ │ │

└───┴─────────────────────────┴───────┴────────┴────────────────────────┘

Пояснения к табл. 1:

62-2 "Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары"; 76-1 "Расчеты с отечественными поставщиками по возмещаемым расходам"; 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями"; 60-1 "Расчеты с отечественными поставщиками экспортных товаров".

Таблица 2