10. Учет финансовых вложений

После изучения этой главы вы узнаете об:

экономическом содержании понятия "финансовые вложения" и их видах;

учете паев и акций;

учете долговых ценных бумаг;

учете предоставленных займов;

учете вкладов по договору простого товарищества;

отражении операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета;

типовых корреспонденциях счетов по учету финансовых вложений.

Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их виды

В условиях рыночной экономики в структуре экономических и финансовых понятий все большее место стало уделяться таким понятиям, как инвестиции, вложения в ценные бумаги, финансовые вложения.

Как правило, сельскохозяйственные предприятия довольно пассивно работают на фондовом рынке, и в структуре активов финансовые вложения занимают не очень большую долю. Это связано с отсутствием свободных оборотных средств для их инвестирования в деятельность других предприятий. Тем не менее условия современного рынка, в том числе и рынка сельскохозяйственной продукции, диктуют необходимость осуществления инвестиционной деятельности предприятий отрасли, в том числе и в части финансовых вложений. Прежде всего это включает в себя защиту собственных интересов сельхозорганизаций в смежных отраслях - переработке продукции и поставке сырья, оборудования и техники, а также работ и услуг для предприятий, производящих сельхозпродукцию. Защита таких интересов осуществляется главным образом за счет создания новых предприятий смежных отраслей с долевым участием сельхозтоваропроизводителей (например, потребительских кооперативов), а также за счет приобретения ценных бумаг уже функционирующих на рынке предприятий с целью осуществления контроля за их деятельностью.

Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные им займы. Другими словами - это инвестиции организации, т.е. капитальные вложения, выраженные в денежной форме. В финансовой практике такие вложения называют финансовыми инвестициями в отличие от капитальных вложений в основные средства, строительство, приобретение и т.д., которые называют реальными инвестициями.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги - приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т.п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.

Приобретая ценные бумаги, сельскохозяйственное предприятие выступает инвестором - вкладывает средства в приобретение ценных бумаг. При этом организация и сама может выпускать ценные бумаги: акции собственные, облигации и т.п. В этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т.е. выпускает в обращение ценные бумаги).

Таким образом, существует две противоположные стороны обращения ценных бумаг. С одной стороны, предприятие может эмитировать ценные бумаги, т.е. выпускать собственные ценные бумаги в обращение с целью привлечения инвестиций для осуществления производственной деятельности. Как правило, эмиссией ценных бумаг занимаются крупные сельхозпредприятия, наиболее часто - акционерные общества. При этом открытые акционерные общества размещают эмитированные акции на общедоступном фондовом рынке, и приобретение их не ограничено определенным кругом лиц. Эмиссия векселей, облигаций и прочих долговых ценных бумаг не зависит от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия. Такие ценные бумаги, как правило, выпускаются в обращение крупными предприятиями, в том числе и сельскохозяйственными. С другой стороны, сельскохозяйственное предприятие может выступать инвестором - покупателем эмитированных третьими лицами ценных бумаг. Это делается в целях вложения свободного капитала (свободных оборотных средств) предприятия для получения определенного процента прибыли.

Из предприятий сельскохозяйственной отрасли размещением финансовых вложений, как правило, занимаются хозяйства, имеющие долю в уставном (паевом) капитале предприятий по переработке сельхозпродукции.

Кроме покупки ценных бумаг к финансовым вложениям относятся:

долевое участие в других предприятиях - вклады в уставные капиталы других организаций (долевые взносы, паи);

предоставление займов другим организациям (во всех случаях, имея в виду получение доходов по этим операциям в виде процента, и др.);

предоставление вкладов по договору простого товарищества (также с перспективой получения дохода по этим операциям).

Такие финансовые вложения являются более типичными и привычными для предприятий отрасли сельского хозяйства и занимают в структуре активов некоторых предприятий довольно большой процент.

Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:

1. Долгосрочные финансовые вложения, т.е. инвестиции на срок свыше одного года.

2. Краткосрочные финансовые вложения - инвестиции на несколько месяцев, т.е. на срок до одного года.

Такая классификация имеет значение для учета и оценки финансовых вложений, так как от срока действия финансовых вложений зависит как стоимость, так и прибыльность финансовых активов.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения". По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту счета - списание этих сумм.

По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет имеет четыре субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Аналитический учет на счете 58 "Финансовые вложения" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах в разрезе каждого объекта учета. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных сельскохозяйственных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно, так как это имеет особое значение при составлении консолидированной отчетности.

Особый порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.), в которой предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи, контрагент (покупатель или продавец). Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т.п. Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".