Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)

В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности ее участники несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров. Такие расходы принято называть накладными, т.е. напрямую не связанными с процессом производства товаров. Удельный вес накладных (коммерческих) расходов в цене сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, значителен.

Все расходы по реализации экспортной сельскохозяйственной продукции распределяются между обеими сторонами внешнеэкономической сделки в зависимости от базисных условий поставки. Очень важно знать, какая часть из перечисленных ниже расходов возлагается на продавца, а какая - на покупателя. Для этого необходимо владеть базисными условиями поставок, значение которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов - Инкотермс.

Коммерческие расходы включают расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции; по доставке товаров к пункту отправления; по погрузке в транспортные средства; по страхованию грузов в пути; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам; по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом; экспортные и импортные пошлины; на рекламу; сборы за таможенное оформление товаров; недостачи товарно-материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли; другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье. Такие расходы, как на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции прямым путем. При невозможности списания их подобным образом устанавливается иной порядок. В этой ситуации используется косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели, исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, т.е. являются составной частью текущих производственных издержек, то они не относятся к коммерческим. Все другие коммерческие расходы (кроме расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно включаются в себестоимость продаж продукции.

Исходя из варианта формирования выручки по отгрузке в учете сельскохозяйственного предприятия все расходы по продаже списываются на счет 90 "Продажи", субсчет 7 "Коммерческие расходы".

Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Коммерческие расходы". При осуществлении экспортных операций к нему могут быть открыты следующие субсчета второго порядка (ряда):

44-11 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";

44-12 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";

44-15 "Общеторговые накладные расходы по экспорту".

Суммы коммерческих расходов, относящиеся к проданной сельскохозяйственной продукции, в отчетном периоде включаются в ее полную себестоимость, что в условиях журнально-ордерной формы учета отражается соответствующей записью в журнале-ордере N 11.

Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит также от того, на каком этапе продвижения товаров к импортеру они имеют место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету счета 44-1 "Коммерческие расходы", субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях". В том случае, когда они имеют место за границей, учет таких расходов должен вестись на субсчете 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, по начислению.

В силу того же принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, авансовые платежи в счет предстоящих расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" и 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

В целях полного исчисления фактической себестоимости проданной на экспорт сельскохозяйственной продукции аналитический учет к счету 44-1 "Коммерческие расходы" необходимо вести по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте. Подобный вариант учетной политики позволит экономически обоснованно группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности в процессе каждой внешнеторговой сделки. Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.