Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии и пользователи бухгалтерской информации

В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на сельскохозяйственном предприятии, как и в других сферах деятельности, несет руководитель. Он назначает главного бухгалтера, который, в свою очередь, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденным руководителем рабочим планом счетов; первичной документацией (типовой и разработанной внутри предприятия); порядком проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств; правилами документооборота и технологии обработки учетной информации и порядком контроля за хозяйственными операциями.

Правильно организованный бухгалтерский учет позволяет получать пользователям бухгалтерской информации данные, адекватно отражающие положение дел на сельскохозяйственном предприятии. Пользователей такого рода информации подразделяют на три группы: администрация предприятия, внешние пользователи с прямыми и косвенными финансовыми интересами.

Первая группа является основным пользователем бухгалтерской информации. К ней относятся совет директоров, высший управленческий персонал, руководители и специалисты, менеджеры. Информация используется для целей управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Во вторую группу пользователей входят фактические и потенциальные инвесторы, поставщики основных средств и производственных запасов, другие кредиторы. Они используют в основном данные отчетности, на основании которых делают выводы о ликвидности, платежеспособности и финансовых перспективах сельскохозяйственного предприятия.

Третью группу пользователей составляют органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы государственной статистики, аудиторские фирмы, Пенсионный фонд, налоговые органы, казначейство, контролирующие и вышестоящие органы управления, Фонд социального страхования и другие пользователи (фондовые биржи, научные консультанты, работники профессиональных союзов, покупатели и т.п.). Сторонние пользователи, имеющие право на получение внутренней учетной информации (налоговые органы, аудиторские фирмы и аудиторы, Пенсионный фонд и др.), обязаны хранить коммерческую тайну.

Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает четыре уровня.

Первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются:

Гражданский кодекс РФ (принят ГД ФС РФ - ч. I от 21 октября 1994 г. (ред. от 23 декабря 2003 г.), ч. II от 26 января 1996 г. (ред. от 23 декабря 2003 г.)). В нем закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица, обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т.д.;

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 30 июня 2003 г. с изм. и доп., вступает в силу с 1 января 2004 г.). Устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям;

Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 27 февраля 2003 г.);

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 21 марта 2002 г.);

Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (ред. от 11 июня 2003 г.) и др.

Второй (нормативный) уровень представлен положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, в которых содержатся базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения и определения внутренней деятельности:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от 24 марта 2000 г.);

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" от 9 декабря 1998 г. N 60н (ред. от 30 декабря 1999 г.);

ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" от 20 декабря 1994 г. N 167;

ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" от 10 января 2000 г. N 2н;

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 6 июля 1999 г. N 43н;

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 9 июня 2001 г. N 44н;

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30 марта 2001 г. N 26н (ред. от 18 мая 2002 г.);

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" от 25 ноября 1998 г. N 56н;

ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" от 28 ноября 2001 г. N 96н;

ПБУ 9/99 "Доходы организации" от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 30 марта 2001 г.);

ПБУ 10/99 "Расходы организации" от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 30 марта 2001 г.);

ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" от 13 января 2000 г. N 5н (ред. от 30 марта 2001 г.);

ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" от 27 января 2000 г. N 11н;

ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" от 16 октября 2000 г. N 92н;

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" от 16 октября 2000 г. N 91н;

ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" от 2 августа 2001 г. N 60н;

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" от 2 июля 2002 г. N 66н;

ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" от 19 ноября 2002 г. N 115н;

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" от 19 ноября 2002 г. N 114н;

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Задача документов этого уровня сводится к установлению обязательных правовых норм бухгалтерского учета, которые могли бы быть однозначно интерпретированы всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Третий (методический) уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности.

К ним относятся методические указания по ведению учета, инструкции, рекомендации, принимаемые Министерством финансов РФ, федеральными органами исполнительной власти. Одними из важнейших документов этого уровня являются:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. от 7 мая 2003 г.);

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. N 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н (ред. от 23 апреля 2002 г.);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н;

Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденный приказом Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26;

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденный постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. N 68;

Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. N 654;

Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 29 января 2002 г. N 88;

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. N 792, и др.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен рабочими документами (документы внутренней регламентации) организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.

Любая организация, в том числе и сельскохозяйственная, должна придерживаться нормативных документов. Это прежде всего подразумевает соблюдение допущений и требований к ведению учета. Термин "допущения" означает базовый неизменный принцип, который указывает определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, а термин "требования" - это ключевой принцип, подразумевающий соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. На сельскохозяйственных предприятиях бухгалтерский учет должен отвечать следующим допущениям и требованиям (табл. 1).

Таблица 1