Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров

При учете импортных операций необходимо соблюдать два основополагающих принципа:

во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к сельскохозяйственному предприятию (импортеру);

во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость.

Учет формирования полной стоимости импортных товаров

Полная стоимость импортных товаров складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую себестоимость импортных товаров нужно не расчетным путем, а на счетах бухгалтерского учета. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций такой счет отсутствует, формировать себестоимость импортного товара следует с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет (например, 17 "Формирование импортной себестоимости материальных ценностей"), к которому по необходимости можно открывать следующие субсчета: например, "Формирование импортной себестоимости сырья", "Формирование импортной себестоимости товаров" и т.д. Только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Первой составляющей частью себестоимости импортного товара является контрактная стоимость. В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара. Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет сельскохозяйственному предприятию для оплаты. Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет. Если поставщик выписывает сельскохозяйственному предприятию счет на каждую транспортируемую партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом. Продукция, поступившая по импорту, отражается в учете по фактурной стоимости, которая согласно контракту включает в стоимость товара и стоимость упаковки.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счетах 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.

Субсчет 41-3 "Импортные товары", а также аналогичные субсчета первого порядка, открываемые к счетам 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", не дают исчерпывающей информации о конкретном местонахождении импортируемого товара.

Для этого к синтетическим счетам, предназначенным для учета импортных товаров, следует открывать соответствующие субсчета второго порядка. К счету 41 "Товары" открываются следующие субсчета второго порядка (ряда):

41-31 "Товары импортные в пути за границей";

41-32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей";

41-33 "Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах Российской Федерации";

41-34 "Импортные товары в пути в СНГ";

41-35 "Импортные товары по прямым поставкам";

41-43 "Товары импортные в пути в Российской Федерации".

Аналитический учет импортных товаров осуществляется сельскохозяйственным предприятием по партиям в разрезе стран и контрактов.

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", к которому открываются субсчета первого и второго порядков:

60-1 "Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг";

60-11 "Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам";

60-12 "Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам";

60-13 "Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте";

60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг";

60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";

60-22 "Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам";

60-23 "Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам";

60-24 "Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений";

60-25 "Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту";

60-26 "Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте".

Если право собственности на импортируемые товары переходит к сельскохозяйственному предприятию (импортеру) в момент нахождения товаров в пути, то в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 41-31 "Товары импортные в пути за границей", К-т сч. 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг".

В бухгалтерском учете движение импортного товара от поставщика (экспортера) к покупателю (импортеру) отражается корреспонденцией внутри счета 41 "Товары" либо другого счета, предназначенного для учета соответствующих материальных ценностей.

Например, при поступлении импортируемого товара на склад за границей оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 41-32 "Импортные товары на складах и в переработке за границей", К-т сч. 41-31 "Товары импортные в пути за границей".

Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту и нередко достигают 50% и более.

Формирование импортных поставок связано с большой подготовительной работой по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и, как следствие, определенных расходов по их приему. Такие расходы называют представительскими. Предельный размер представительских расходов, позволяющий включать их в состав текущих издержек, поставлен в прямую зависимость от годового объема выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг (включая НДС). Основанием для включения в состав представительских расходов таких сумм служит приказ руководителя сельскохозяйственного предприятия о проведении встреч с иностранным партнером с указанием круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности фирмы. С этой даты ответственное лицо или несколько ответственных лиц считаются подотчетными лицами, имеющими право на получение под отчет определенных сумм на указанные выше цели. Для реализации целей встречи составляется смета расходов. Ее исполнение должно подтверждаться необходимыми первичными документами (счетами ресторанов, трудовым соглашением с переводчиком и т.п.). В пределах лимита расчета наличными (до 60 тыс. руб.) уполномоченные от организации лица осуществляют платежи в пределах сумм, полученных из кассы. В учете использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы должно быть записано в кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На сумму сверхлимитного использования денежных средств с разрешения руководителя сельскохозяйственного предприятия допускается списание таких сумм за счет ее собственных источников. Сверх лимита расчета наличными осуществление представительских расходов производится безналичным путем.

Состав накладных расходов по импорту в основном формируется в части расходов по приемке товаров у экспортера, его транспортировке и хранению в местах перевалки, процентам по коммерческому кредиту и пр. Кроме того, для получения разрешения на ввоз в Россию сельскохозяйственной продукции, семян, посадочных материалов, удобрений и прочего сельскохозяйственное предприятие должно получить сертификат соответствия (с этим связаны определенные расходы, которые также являются коммерческими) и представить его вместе с грузовой таможенной декларацией в таможенный орган.

Некоторые накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров, например расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые другие. Их называют прямыми накладными расходами. Другие расходы, такие как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным поставкам товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.

В учете импортных операций прямые накладные расходы учитываются на двух субсчетах:

44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";

44-17 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражаются на субсчете 44-18 "Общеторговые накладные расходы по импорту".

На субсчете 44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте" в основном учитываются издержки сельскохозяйственного предприятия по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию и т.п.

При пересечении границы Российской Федерации сельскохозяйственное предприятие - импортер оплачивает необходимые расходы по доставке товара в рублях, которые учитываются на обособленном субсчете 44-17 "Накладные расходы по импорту в рублях". Учтенные на данном субсчете накладные расходы так же, как и на субсчете 44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте", признаются в бухгалтерском учете прямыми, поскольку относятся к отдельным учетным партиям товаров. Такие же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, комиссии транспортно-экспедиторским организациям и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 44-18 "Общеторговые накладные расходы по импорту". Предварительно собранные на дебете счета 44-1 расходы по прибытии импортного товара на склад сельскохозяйственного предприятия подлежат включению в его полную себестоимость.

В целях исчисления полной импортной себестоимости товаров к счету 44-1 "Коммерческие расходы" необходимо вести аналитический учет по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте.