Первичный учет поступления и выбытия продукции промышленных производств и хозяйств

К продукции промышленных производств на предприятиях отрасли сельского хозяйства можно отнести муку, масло и молочную продукцию, колбасные изделия и т.д. Как правило, это исходный продукт переработки продукции сельского хозяйства собственного производства.

Организованные промышленные предприятия на базе сельскохозяйственных организаций предполагают ведение первичной документации, отвечающей требованиям сельскохозяйственного производства.

Промышленные производства по переработке продукции растениеводства оформляют оприходование своей продукции отчетом о переработке продукции (форма N 180-АПК). Предприятия по переработке молока - ведомостью переработки молока и молочных продуктов (форма N 179-АПК). Цех по забою животных и птицы - актом на выбытие животных и птицы (форма N 220-АПК) и учетным листом убоя и падежа животных (форма N 221-АПК). В вышеуказанных документах отражают: наименование и количество продукции, отправленной в промышленную переработку; ассортимент, количество и целевое назначение готовой продукции. Отправка готовой продукции осуществляется на основе накладной внутрихозяйственного назначения, товарно-транспортной накладной, счета-фактуры.

Продукция, производимая в столовых и буфетах, отражается в калькуляционных карточках и в актах о реализации и отпуске изделий кухни или в отчетах о реализации продукции (форма N 185-АПК).

Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции должен осуществляться под постоянным контролем со стороны учетного аппарата предприятия, так как бесперебойное ее поступление из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, работниками предприятия.

После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой и, в случаях если не поступает сразу в реализацию, сдается на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (акты, накладные и т.п.), оставляет второй его экземпляр у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерией оформляются два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, а второй остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма N М-17) или, что удобнее при большой номенклатуре ТМЦ, в книге складского учета (форма N 40). В данных документах отражаются приход, расход и остаток каждой номенклатуры ТМЦ. При списании кормов в течение месяца составляется ведомость. В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма N 265-АПК), к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально ответственным лицом ведется, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых в сельскохозяйственных предприятиях составляется ведомость (форма N 46-АПК) учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов-ордеров (формы N 10-АПК и 11-АПК).

После сверки всех данных, отраженных в первичной документации, с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

Произведенная готовая продукция, как правило, в течение учетного периода оценивается по плановой (нормативной) себестоимости, а в конце учетного периода доводится до фактической себестоимости путем списания калькуляционных разниц.

Оприходование готовой продукции, в зависимости от ее дальнейшего использования, может производиться на счете 10 "Материалы" или на счете 43 "Готовая продукция". На счет 10 "Материалы" приходуют в том случае, если точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. В случае если направление использования продукции неизвестно, а также когда готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на счете 43 "Готовая продукция".

В сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

43-1 "Готовая продукция растениеводства";

43-2 "Готовая продукция животноводства";

8. Учет готовой продукции

43-3 "Готовая продукция промышленности";

43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";

43-5 "Готовая продукция, закупленная у населения для реализации".

На субсчете 43-1 "Готовая продукция растениеводства" сельскохозяйственные предприятия учитывают продукцию растениеводства, оприходованную от урожая и предназначенную для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве. При этом составляется проводка: дебет счета 43-1 "Готовая продукция растениеводства", кредит счета 20-1 "Растениеводство". После ее доработки, сушки и сортировки продукция приходуется в новой оценке: дебет счета 43 "Готовая продукция", кредит субсчета 20-1 "Растениеводство", а полученные зерноотходы и семена: дебет субсчета 10-9 "Корма, семена и посадочный материал".

На субсчете 43-2 "Готовая продукция животноводств" фиксируют записи по оприходованию готовой продукции животноводства: дебет субсчета 43-2 "Готовая продукция животноводства", кредит субсчетов 20-2 "Животноводство", 23-7 "Гужевой транспорт".

Расход продукции животноводства осуществляется по следующим направлениям: продажа сторонним предприятиям, работникам хозяйства, внутрихозяйственное потребление.

На субсчетах 43-3 "Готовая продукция промышленности" и 43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств" учитывают произведенную готовую продукцию промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход выпущенной готовой продукции данными производствами отражают по видам, цехам, структурным подразделениям.

Приобретенная продукция у населения должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно производят записи по ней при реализации.

Реализация и прочие выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счетов 90 "Продажи", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и пр.

Данная корреспонденция показывает продажу продукции по плановой с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом "красного сторно" на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях имеют важное значение для формирования финансового результата.

Существуют определенные нормы распределения общей себестоимости производства между теми видами продукции, которые производятся в процессе этого производства. Их неправильное понимание, ошибочное представление или специальное смещение приоритетов приводят к значительным изменениям финансовых результатов, особенно в разрезе отраслей и видов продукции. Например, если при оценке готовой продукции завысить себестоимость соломы за счет стоимости зерна, то финансовый результат от реализации зерновой продукции будет больше и себестоимость животноводческой продукции, на которую будет списана стоимость произведенной соломы, будет завышена, а финансовый результат по отрасли животноводства необоснованно уменьшен. В некоторых хозяйствах практикуется такое распределение себестоимости молока и мяса, которое позволяет сделать молоко рентабельным в счет завышения себестоимости хронически убыточного производства мяса.

При учете готовой продукции, ее движения и особенно отпуска в реализацию могут быть задействованы такие счета, как счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период. Этот счет удобен в целях сопоставления фактической и плановой себестоимости, так как по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", по кредиту счета - отражается нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и т.д. Соответственно соотношение дебетового и кредитового сальдо на конец отчетного периода определяет отклонение фактической себестоимости от плановой.

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 "Товары", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности, сельскохозяйственная организация ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 "Торговая наценка", предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидка) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Как правило, любое предприятие, в том числе и сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью (независимо от того, что оно продает - товары или собственную продукцию), ведет счет 44 "Расходы на продажу". Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции. На данном счете могут быть отражены расходы на упаковку и затаривание, рекламу, оплату труда работников, занятых в сфере торговли, аренду и прочие расходы по содержанию основных средств, предназначенных для сбытовой деятельности, и т.п.

Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции существует счет 45 "Товары отгруженные". Применение этого счета не обязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции на предприятия существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.

Сельскохозяйственные предприятия, которые в числе своей деятельности осуществляют выполнение каких-либо крупномасштабных работ, могут открыть счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.