Порядок распределения амортизационных отчислений

Особенностью сельскохозяйственной отрасли является то, что по многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или по другим основаниям.

Распределение амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве осуществляется в ведомости распределения затрат в растениеводстве (форма N 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д.

В животноводстве амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

Выбытие и порядок списания основных средств

Объекты основных средств могут выбывать из хозяйства по следующим причинам:

списание в случае морального и (или) физического износа;

продажа (реализация) объекта другому юридическому или физическому лицу;

передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передача по договорам мены, дарения объектов основных средств;

списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору и т.д.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), зам. руководителя, главный зоотехник, главный агроном, лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств, и др. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, контроль

за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

составление акта на списание основных средств.

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актами соответствующей формы: на списание зданий и сооружений (форма N 104-АПК), на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма N 105-АПК), на выбраковку животных из основного стада (форма N 106-АПК), на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма N МБ-8).

В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т.п. Акты утверждаются руководителем предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N 101-АПК, форма ОС-1).

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

В бухгалтерском учете для отражения операций по выбытию основных средств выделен балансовый счет 01-11 Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств, и др.); а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Финансовый результат от списания и прочего выбытия объекта подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (доходы) на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Бухгалтерские записи при списании объекта основных средств:

Д-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)", 01-2 "Прочие производственные основные средства", 01-3 "Непроизводственные основные средства"

- списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств"

- отражена сумма начисленных амортизационных отчислений;

Д-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы"

- отражены затраты, связанные с выбытием объекта основных средств;

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств"

- оприходованы материалы в результате выбытия объекта основных средств;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств"

- отражена (отнесена к прочим расходам) остаточная стоимость выбывшего объекта ОС.

Бухгалтерские записи при продаже объекта основных средств:

Д-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)", 01-2 "Прочие производственные основные средства", 01-3 "Непроизводственные основные средства"

- списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств"

- отражена сумма начисленных амортизационных отчислений;

Д-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы"

- отражены затраты, связанные с продажей объекта ОС, произведенные собственными силами организаций;

Д-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщикам и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены затраты, связанные с продажей объекта основных средств, произведенные силами сторонних организаций;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщикам и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств"

отражена причитающаяся сумма за проданный объект основных средств; К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

результат от продажи объекта основных средств отнесен на прочие доходы (расходы).

При обнаружении факта недостачи или порчи основных средств их остаточная стоимость определяется на счете 01-11 с последующим отнесением с кредита данного счета в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем выявленная сумма отражается в дебете счета 73-2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба", т.е. относится на материально ответственных лиц.

Отражение стоимости основных средств (первоначальной или остаточной), выбывших или недостающих (испорченных) в результате чрезвычайных ситуаций, пожаров, наводнений и т.п., отражается по дебету счета 99-5 "Чрезвычайные расходы" и кредиту счета 01 по выбывшим объектам.

При выбраковке скота основного стада производят следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 11, субсчет 2 "Животные на откорме",

К-т сч. 01-4 "Скот рабочий и продуктивный"

- при выбраковке продуктивных животных с постановкой на откорм (по балансовой стоимости);

Д-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01-4 "Скот рабочий и продуктивный"

- при выбраковке продуктивных животных без постановки на откорм;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" (при продаже), 20-3 "Промышленные производства" (при забое),

К-т сч. 01-11 "Выбытие основных средств"

- по балансовой стоимости.

Выбраковка рабочих животных, по которым начисляется износ, отражается в том же порядке, после определения на счете 01-11 "Выбытие основных средств" их остаточной стоимости.