- •Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве Введение
- •1. Основы бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
- •Сущность бухгалтерского учета; финансовый и управленческий учет
- •Документирование хозяйственных операций и регистры бухгалтерского учета
- •Формы бухгалтерского учета
- •План счетов бухгалтерского учета
- •Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии и пользователи бухгалтерской информации
- •Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета
- •Перечень и краткая характеристика допущений и требований
- •Требования к бухгалтерской отчетности, предъявляемые российскими законодательными актами по бухгалтерскому учету
- •Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
- •2. Учетная политика сельскохозяйственного предприятия
- •Обоснование учетной политики
- •Выбор способов ведения бухгалтерского учета
- •Рабочий план счетов
- •Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы и формы внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота
- •Порядок проведения инвентаризации
- •3. Учет нематериальных активов
- •Понятие, оценка и принятие к учету нематериальных активов
- •Учет поступления нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет списания нематериальных активов
- •Деловая репутация и организационные расходы предприятия
- •Типовые корреспонденции счетов по учету нематериальных активов
- •4. Учет основных средств
- •Понятие и классификация основных средств
- •Порядок оценки объектов основных средств при поступлении на предприятие
- •Документальное отражение и инвентарный учет операций с основными средствами
- •Синтетический учет операций с основными средствами
- •Восстановление основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Срок полезного использования
- •Способы начисления амортизации
- •Расчет амортизации
- •Отражение амортизации в бухгалтерском учете
- •Порядок распределения амортизационных отчислений
- •Выбытие и порядок списания основных средств
- •Инвентаризация основных средств
- •Учет объектов основных средств при арендных отношениях и при отношениях лизинга (доходные вложения в материальные ценности)
- •Типовые корреспонденции счетов по учету основных средств
- •5. Учет вложений во внеоборотные активы
- •Понятие и классификация вложений во внеоборотные активы
- •Синтетический и аналитический учет операций по поступлению основных фондов
- •Поступление основных фондов в счет вклада в уставный (складочный) капитал
- •Учет поступления внеоборотных активов путем их приобретения за плату
- •Приобретение объектов внеоборотных активов в обмен на другое имущество и их безвозмездное поступление
- •Отражение в учете операций по поступлению объектов основных средств при подрядном и хозяйственном способах производства строительно-монтажных работ
- •Отражение в учете капитальных вложений по формированию основного стада
- •Отражение в бухгалтерском учете операции по закладке и выращиванию многолетних насаждений
- •Учет оборудования к установке
- •Типовые корреспонденции счетов по учету вложений во внеоборотные активы
- •6. Учет материальных ценностей
- •Сущность материально-производственных запасов в сельском хозяйстве
- •Оформление операций по поступлению материалов
- •Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения и выбытие материалов
- •Синтетический учет материалов
- •Аналитический учет движения материалов
- •Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
- •Экономическое содержание информации, отражаемой на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"
- •Документальное отражение учета животных на выращивании и откорме
- •Учет и оценка молодняка животных
- •Порядок синтетического учета животных на выращивании и откорме
- •Порядок применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
- •Типовые корреспонденции счетов по учету материальных ценностей
- •7. Учет затрат на производство
- •Понятие учетной категории "затраты на производство"
- •Классификация затрат на производство в сельском хозяйстве
- •Учет производственного процесса
- •Учет производственных затрат в растениеводстве
- •Объекты планирования, учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства*(4)
- •Учет производственных затрат в животноводстве
- •Учет прямых и распределение косвенных затрат
- •Учет затрат промышленного производства
- •Учет полуфабрикатов, затрат в обслуживающих и вспомогательных производствах, брака в производстве
- •Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство
- •8. Учет готовой продукции
- •Готовая продукция сельского хозяйства и направления ее использования
- •Первичный учет поступления и выбытия продукции растениеводства
- •Первичный учет поступления и выбытия продукции животноводства
- •Первичный учет поступления и выбытия продукции промышленных производств и хозяйств
- •Синтетический и аналитический учет готовой продукции
- •Типовая корреспонденция счетов по учету готовой продукции
- •9. Учет денежных средств
- •Учет кассовых операций
- •Учет денежных средств на расчетном счете
- •Порядок открытия расчетного счета
- •Учет денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути
- •Типовые корреспонденции счетов по учету денежных средств
- •10. Учет финансовых вложений
- •Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их виды
- •Учет паев и акций
- •Учет долговых ценных бумаг
- •Учет предоставленных займов
- •Учет вкладов по договору простого товарищества
- •Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета
- •Типовые корреспонденции счетов по учету финансовых вложений
- •11. Учет расчетов
- •Понятие учета расчетов
- •Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •Расчеты с покупателями и заказчиками
- •Расчеты по кредитам и займам
- •Расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению. Расчеты с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям
- •Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- •Учет внутрихозяйственных расчетов
- •Учет у учредителя доверительного управления
- •Учет у доверительного управляющего
- •Учет у выгодоприобретателя
- •Типовые корреспонденции счетов по учету расчетов
- •12. Учет экспортно-импортных операций
- •Учет экспортных операций
- •Учет экспортных операций по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем
- •Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)
- •Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов с иностранным покупателем
- •Учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки
- •Учет реализации экспортной продукции по договору комиссии с российским посредником
- •Учет импортных операций
- •Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров
- •Учет формирования полной стоимости импортных товаров
- •Учет приобретения импортных товаров по договору комиссии с российским посредником
- •Типовые корреспонденции счетов по учету экспортно-импортных операций
- •Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения экспортного контракта
- •Типовые корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
- •Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения импортного контракта
- •13. Учет оплаты труда
- •Классификация работников
- •Виды, формы и системы оплаты труда
- •Виды норм труда
- •Первичный учет затрат труда в растениеводстве
- •Первичный учет затрат труда в животноводстве
- •Первичный учет затрат труда инженерно-технических работников (итр)
- •Первичный учет затрат труда в прочих производствах
- •Оплата за неотработанное время
- •Обобщение и группировка данных по учету труда
- •Удержания из заработной платы
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- •Ответственность работодателей за задержку выплаты заработной платы
- •Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях
- •Типовые корреспонденции счетов по учету оплаты труда
- •14. Учет капитала, резервов, целевого финансирования
- •Понятие учетной категории "капитал"
- •Учет формирования уставного капитала
- •Особенности формирования и учета складочного капитала и паевого фонда
- •Особенности формирования и учета уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий
- •Учет резервного капитала
- •Учет добавочного капитала
- •Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •Аналитический учет по счетам капитала
- •Формирование и учет резервов: под снижение стоимости материальных запасов, под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов
- •Учет государственной поддержки и целевого финансирования
- •Особенности учета целевого финансирования в коммерческих и некоммерческих предприятиях
- •Учет государственной поддержки на безвозвратной основе
- •Учет государственной поддержки на возвратной основе
- •Учет средств государственного финансирования на компенсацию затрат по страхованию
- •Типовые корреспонденции счетов по учету капитала, резервов, целевого финансирования
- •15. Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов
- •Понятие доходов и их классификация
- •Понятие расходов и их классификация
- •Порядок учета доходов и расходов от основного вида деятельности
- •Порядок учета прочих доходов и расходов
- •Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете
- •Отражение в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях
- •Типовые корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формирования финансовых результатов
- •16. Автоматизированный бухгалтерский учет для сельскохозяйственного предприятия
- •Общие сведения о программе "1с:Предприятие 7.7"
- •Начало работы с программой
- •Заполнение справочников
- •Заполнение справочника "Типовые хозяйственные операции"
- •План счетов
- •Ввод остатков по счетам
- •Оформление документов для ведения учета
- •17. Порядок закрытия счетов в конце отчетного года
- •Необходимость и последовательность закрытия счетов в конце отчетного года
- •Порядок закрытия счета 23 "Вспомогательные производства"
- •Порядок закрытия счетов 97 "Расходы будущих периодов", "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"
- •Порядок закрытия счета 20 "Основное производство"
- •Порядок закрытия счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", "Прибыли и убытки"
- •18. Отчетность сельскохозяйственных предприятий
- •Понятие отчетности и требования, предъявляемые к ней
- •Виды и формы отчетности
- •Типовые формы годовой бухгалтерской отчетности
- •Специализированные формы бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий
- •Понятие консолидированной и сводной бухгалтерской отчетности
- •Порядок составления и сроки бухгалтерской отчетности
- •19. Анализ финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий
- •Цели и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий
- •Анализ использования земельных ресурсов
- •Пример анализа показателей эффективности использования земли
- •Анализ обеспеченности основными средствами производства и эффективности их использования
- •Анализ трудовых ресурсов
- •Анализ производства на сельскохозяйственных предприятиях
- •Пример анализа влияния структуры посевов на сумму прибыли
- •Пример анализа влияния структуры сортов на среднюю урожайность
- •Пример анализа структуры поголовья крс в сравнении с базисными показателями
- •Анализ себестоимости, рентабельности и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях
- •Анализ финансового состояния сельскохозяйственных предприятий
- •20. Налогообложение
- •Особенности налогового учета в сельском хозяйстве
- •Единый сельскохозяйственный налог
- •Прочие налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными организациями
- •Упрощенная система налогообложения
- •Наличие и использование энергетических мощностей в хозяйстве
- •Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
- •Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения Список литературы
Прочие налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными организациями
При выборе сельскохозяйственными товаропроизводителями традиционной формы налогообложения необходимо уплачивать в бюджет следующие основные виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество (с 1 января 2004 г.), налог на землю, единый социальный налог.
Налог на добавленную стоимость (НДС) согласно налоговому законодательству относится к косвенным налогам. Плательщиками налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, но при этом сумма налога входит в состав цены на товар, являясь, таким образом, "сбором" с покупателей. Налогооблагаемой базой признается сумма реализации товаров, услуг, работ, имущества и т.д. При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, рассчитывается также и сумма налога к возмещению, представляющая собой сумму, оплаченную налогоплательщиком за приобретенные ТМЦ, работы, услуги. Таким образом, формируется своеобразная "база" для начисления налога - добавленная (вновь созданная) стоимость, которая и облагается налогом. В случае с сельскохозяйственными товаропроизводителями существует одна особенность, которая связана с дифференциацией налоговых ставок, - ставка по большинству продовольственных товаров, т.е. товаров, производимых в сельском хозяйстве и являющихся основной частью реализации предприятий этой отрасли, составляет 10%, в то время как ставка НДС по товарно-материальным ценностям, сырью и материалам, приобретаемым для производства сельхозпродукции, составляет 18%. Это ощутимо сказывается на суммах НДС, подлежащих уплате в бюджет.
Учет налога на добавленную стоимость на сельскохозяйственных предприятиях имеет ряд особенностей. Прежде всего это связано с тем, что, являясь косвенным налогом, НДС рассчитывается с учетом полученных сумм налога в процессе реализации и сумм, уплаченных предприятием в процессе формирования материально-производственной базы. В связи с этим в действующем Плане счетов для учета НДС предназначены два счета. Для отражения начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" может состоять из следующих субсчетов:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
Субсчет 19-1 содержит в себе информацию об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость, относящихся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. Субсчет 19-3 предназначен для учета уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Накопленные на счете 19 суммы налога на добавленную стоимость списываются с кредита счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Документом, определенным Минфином РФ для определения и расчета налоговой базы по НДС и содержащим все необходимые реквизиты, предусмотренные для регистров налогового учета, является ведомость формы N 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС.
Ведомость состоит из двух разделов. В первом ведется аналитический учет по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в разрезе предусмотренных субсчетов. Во втором - отражается движение по субсчету "Расчеты с бюджетом по НДС" счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.
В дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" делаются записи на основании счетов-фактур на поступающие материальные ценности, выполненные работы и услуги с записью в графы по корреспондирующим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По мере оплаты поступающих ценностей, выполненных работ и услуг они в этом же разделе ведомости списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" на суммы, которые засчитываются для списания задолженности по НДС бюджету, и в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 99 "Прибыли и убытки" - на суммы НДС, которые не подлежат зачету по задолженности в бюджет. В результате в первом разделе ведомости собираются все данные по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам записей за месяц выводят суммы оборотов и сальдо по каждому субсчету и счету в целом.
Во втором разделе ведомости ведется развернутый учет операций по субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" счета 6812021087 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Ведомость позволяет концентрировать информацию о суммах начисленного к получению НДС с покупателей, суммах зачтенного НДС, уплаченного поставщикам, и суммах задолженности, подлежащих уплате и уплаченных в бюджет.
В ведомости формы N 32-АПК отражаются суммы НДС, подлежащие уплате или возмещению из бюджета, поскольку в ней четко фиксируются суммы, которые не идут в зачет уменьшения задолженности по НДС и в сальдо по взаимоотношениям с бюджетом.
Таким образом, из одной развернутой ведомости можно увидеть все суммы по определенному налогу (в данном случае - НДС), которые подлежат уплате в бюджет, зачтены и уплачены за определенный период, а также конечное сальдо по счетам и задолженность налогоплательщика перед бюджетом (или наоборот). Такой способ ведения учета удобен, особенно для мелких и средних предприятий, и может быть применен в отношении расчетов по всем другим налогам и сборам, а также по расчетам с фондами социального страхования (единому социальному налогу).
Согласно ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166, продавец дополнительно к цене (тарифу) продаваемых товаров (работ, услуг) предъявляет покупателю соответствующую сумму налога и выставляет счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах, в том числе и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
При покупке товаров, включая производственные запасы, не подлежащие налогообложению, первичные учетные документы оформляются, а счета-фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм налога. На документах производится надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Общая сумма налога на добавленную стоимость может быть уменьшена на установленные ст. 171 гл. 21 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты при обязательном соблюдении трех основных условий:
1. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю и уплаченные или при приобретении товаров, работ, услуг на территории России, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
3. После принятия на учет товаров (работ, услуг) и наличии первичных учетных документов.
При возврате товаров (работ, услуг) или отказа от них вычеты сумм налога производятся в полном объеме и после проведения в учете соответствующей корректировки при частном возврате, но не позднее года с момента возврата или отказа.
Следующими косвенными налогами, не входящим в структуру единого сельскохозяйственного налога, являются акцизы. Эти налоги, аналогично НДС, входят в структуру цены на товар. Но в отличие от предыдущего налога облагаются этим налогом только определенные виды товаров (например, табачные, винно-водочные изделия и т.д.). Сельские товаропроизводители являются плательщиками этих налогов в случае, если у них имеется реализация таких товаров.
К платежам в бюджет, не входящим в структуру единого сельхозналога, также относятся различного вида государственные и таможенные пошлины. Государственными пошлинами признаются законодательно установленные обязательные и действующие на территории Российской Федерации платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий либо выдачу каких-либо документов уполномоченными на то лицами и органами.
Лицензионные сборы представляют собой плату за лицензию на осуществление определенного вида деятельности (например, торговля винно-водочными изделиями).
Ставки вышеуказанных налогов зависят от вида и рода деятельности предприятия, от нормативных актов, устанавливающих режимы налогообложения на разных территориях. Для сельскохозяйственных предприятий, как правило, все вышеперечисленные налоги, за исключением НДС, не являются актуальными, так как по роду деятельности предприятия отрасли редко сталкиваются с такими видами деятельности, которые формируют базу для такого налогообложения.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, относится к индивидуальным предпринимателям, занимающимся сельским хозяйством, и к фермерам, которые, являясь физическими лицами, могут подпадать под действие налогового законодательства.