- •Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве Введение
- •1. Основы бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
- •Сущность бухгалтерского учета; финансовый и управленческий учет
- •Документирование хозяйственных операций и регистры бухгалтерского учета
- •Формы бухгалтерского учета
- •План счетов бухгалтерского учета
- •Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии и пользователи бухгалтерской информации
- •Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета
- •Перечень и краткая характеристика допущений и требований
- •Требования к бухгалтерской отчетности, предъявляемые российскими законодательными актами по бухгалтерскому учету
- •Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
- •2. Учетная политика сельскохозяйственного предприятия
- •Обоснование учетной политики
- •Выбор способов ведения бухгалтерского учета
- •Рабочий план счетов
- •Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы и формы внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота
- •Порядок проведения инвентаризации
- •3. Учет нематериальных активов
- •Понятие, оценка и принятие к учету нематериальных активов
- •Учет поступления нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет списания нематериальных активов
- •Деловая репутация и организационные расходы предприятия
- •Типовые корреспонденции счетов по учету нематериальных активов
- •4. Учет основных средств
- •Понятие и классификация основных средств
- •Порядок оценки объектов основных средств при поступлении на предприятие
- •Документальное отражение и инвентарный учет операций с основными средствами
- •Синтетический учет операций с основными средствами
- •Восстановление основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Срок полезного использования
- •Способы начисления амортизации
- •Расчет амортизации
- •Отражение амортизации в бухгалтерском учете
- •Порядок распределения амортизационных отчислений
- •Выбытие и порядок списания основных средств
- •Инвентаризация основных средств
- •Учет объектов основных средств при арендных отношениях и при отношениях лизинга (доходные вложения в материальные ценности)
- •Типовые корреспонденции счетов по учету основных средств
- •5. Учет вложений во внеоборотные активы
- •Понятие и классификация вложений во внеоборотные активы
- •Синтетический и аналитический учет операций по поступлению основных фондов
- •Поступление основных фондов в счет вклада в уставный (складочный) капитал
- •Учет поступления внеоборотных активов путем их приобретения за плату
- •Приобретение объектов внеоборотных активов в обмен на другое имущество и их безвозмездное поступление
- •Отражение в учете операций по поступлению объектов основных средств при подрядном и хозяйственном способах производства строительно-монтажных работ
- •Отражение в учете капитальных вложений по формированию основного стада
- •Отражение в бухгалтерском учете операции по закладке и выращиванию многолетних насаждений
- •Учет оборудования к установке
- •Типовые корреспонденции счетов по учету вложений во внеоборотные активы
- •6. Учет материальных ценностей
- •Сущность материально-производственных запасов в сельском хозяйстве
- •Оформление операций по поступлению материалов
- •Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения и выбытие материалов
- •Синтетический учет материалов
- •Аналитический учет движения материалов
- •Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
- •Экономическое содержание информации, отражаемой на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"
- •Документальное отражение учета животных на выращивании и откорме
- •Учет и оценка молодняка животных
- •Порядок синтетического учета животных на выращивании и откорме
- •Порядок применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
- •Типовые корреспонденции счетов по учету материальных ценностей
- •7. Учет затрат на производство
- •Понятие учетной категории "затраты на производство"
- •Классификация затрат на производство в сельском хозяйстве
- •Учет производственного процесса
- •Учет производственных затрат в растениеводстве
- •Объекты планирования, учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства*(4)
- •Учет производственных затрат в животноводстве
- •Учет прямых и распределение косвенных затрат
- •Учет затрат промышленного производства
- •Учет полуфабрикатов, затрат в обслуживающих и вспомогательных производствах, брака в производстве
- •Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство
- •8. Учет готовой продукции
- •Готовая продукция сельского хозяйства и направления ее использования
- •Первичный учет поступления и выбытия продукции растениеводства
- •Первичный учет поступления и выбытия продукции животноводства
- •Первичный учет поступления и выбытия продукции промышленных производств и хозяйств
- •Синтетический и аналитический учет готовой продукции
- •Типовая корреспонденция счетов по учету готовой продукции
- •9. Учет денежных средств
- •Учет кассовых операций
- •Учет денежных средств на расчетном счете
- •Порядок открытия расчетного счета
- •Учет денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути
- •Типовые корреспонденции счетов по учету денежных средств
- •10. Учет финансовых вложений
- •Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их виды
- •Учет паев и акций
- •Учет долговых ценных бумаг
- •Учет предоставленных займов
- •Учет вкладов по договору простого товарищества
- •Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета
- •Типовые корреспонденции счетов по учету финансовых вложений
- •11. Учет расчетов
- •Понятие учета расчетов
- •Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •Расчеты с покупателями и заказчиками
- •Расчеты по кредитам и займам
- •Расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению. Расчеты с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям
- •Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- •Учет внутрихозяйственных расчетов
- •Учет у учредителя доверительного управления
- •Учет у доверительного управляющего
- •Учет у выгодоприобретателя
- •Типовые корреспонденции счетов по учету расчетов
- •12. Учет экспортно-импортных операций
- •Учет экспортных операций
- •Учет экспортных операций по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем
- •Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)
- •Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов с иностранным покупателем
- •Учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки
- •Учет реализации экспортной продукции по договору комиссии с российским посредником
- •Учет импортных операций
- •Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров
- •Учет формирования полной стоимости импортных товаров
- •Учет приобретения импортных товаров по договору комиссии с российским посредником
- •Типовые корреспонденции счетов по учету экспортно-импортных операций
- •Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения экспортного контракта
- •Типовые корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
- •Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения импортного контракта
- •13. Учет оплаты труда
- •Классификация работников
- •Виды, формы и системы оплаты труда
- •Виды норм труда
- •Первичный учет затрат труда в растениеводстве
- •Первичный учет затрат труда в животноводстве
- •Первичный учет затрат труда инженерно-технических работников (итр)
- •Первичный учет затрат труда в прочих производствах
- •Оплата за неотработанное время
- •Обобщение и группировка данных по учету труда
- •Удержания из заработной платы
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- •Ответственность работодателей за задержку выплаты заработной платы
- •Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях
- •Типовые корреспонденции счетов по учету оплаты труда
- •14. Учет капитала, резервов, целевого финансирования
- •Понятие учетной категории "капитал"
- •Учет формирования уставного капитала
- •Особенности формирования и учета складочного капитала и паевого фонда
- •Особенности формирования и учета уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий
- •Учет резервного капитала
- •Учет добавочного капитала
- •Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •Аналитический учет по счетам капитала
- •Формирование и учет резервов: под снижение стоимости материальных запасов, под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов
- •Учет государственной поддержки и целевого финансирования
- •Особенности учета целевого финансирования в коммерческих и некоммерческих предприятиях
- •Учет государственной поддержки на безвозвратной основе
- •Учет государственной поддержки на возвратной основе
- •Учет средств государственного финансирования на компенсацию затрат по страхованию
- •Типовые корреспонденции счетов по учету капитала, резервов, целевого финансирования
- •15. Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов
- •Понятие доходов и их классификация
- •Понятие расходов и их классификация
- •Порядок учета доходов и расходов от основного вида деятельности
- •Порядок учета прочих доходов и расходов
- •Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете
- •Отражение в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях
- •Типовые корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формирования финансовых результатов
- •16. Автоматизированный бухгалтерский учет для сельскохозяйственного предприятия
- •Общие сведения о программе "1с:Предприятие 7.7"
- •Начало работы с программой
- •Заполнение справочников
- •Заполнение справочника "Типовые хозяйственные операции"
- •План счетов
- •Ввод остатков по счетам
- •Оформление документов для ведения учета
- •17. Порядок закрытия счетов в конце отчетного года
- •Необходимость и последовательность закрытия счетов в конце отчетного года
- •Порядок закрытия счета 23 "Вспомогательные производства"
- •Порядок закрытия счетов 97 "Расходы будущих периодов", "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"
- •Порядок закрытия счета 20 "Основное производство"
- •Порядок закрытия счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", "Прибыли и убытки"
- •18. Отчетность сельскохозяйственных предприятий
- •Понятие отчетности и требования, предъявляемые к ней
- •Виды и формы отчетности
- •Типовые формы годовой бухгалтерской отчетности
- •Специализированные формы бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий
- •Понятие консолидированной и сводной бухгалтерской отчетности
- •Порядок составления и сроки бухгалтерской отчетности
- •19. Анализ финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий
- •Цели и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий
- •Анализ использования земельных ресурсов
- •Пример анализа показателей эффективности использования земли
- •Анализ обеспеченности основными средствами производства и эффективности их использования
- •Анализ трудовых ресурсов
- •Анализ производства на сельскохозяйственных предприятиях
- •Пример анализа влияния структуры посевов на сумму прибыли
- •Пример анализа влияния структуры сортов на среднюю урожайность
- •Пример анализа структуры поголовья крс в сравнении с базисными показателями
- •Анализ себестоимости, рентабельности и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях
- •Анализ финансового состояния сельскохозяйственных предприятий
- •20. Налогообложение
- •Особенности налогового учета в сельском хозяйстве
- •Единый сельскохозяйственный налог
- •Прочие налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными организациями
- •Упрощенная система налогообложения
- •Наличие и использование энергетических мощностей в хозяйстве
- •Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
- •Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения Список литературы
Пример анализа показателей эффективности использования земли
┌───────────────────────────────────┬────────────┬──────────┬───────────┐
│ Показатели │Базисный по-│ Факт │Отклонения,│
│ │казатель │ │% │
│ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │4 = 3 : 2 х│
│ │ │ │100% │
├───────────────────────────────────┴────────────┴──────────┴───────────┤
│Выход на 100 га сельхозугодий, млн. руб.: │
├───────────────────────────────────┬────────────┬──────────┬───────────┤
│валовой продукции в сопоставимых│ 365,8 │ 371,3 │ 101,5 │
│ценах │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┤
│товарной продукции в текущих ценах │ 306,9 │ 383,8 │ 125,0 │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┤
│прибыли в ценах отчетного года │ 55,6 │ 58,3 │ 104,9 │
├───────────────────────────────────┴────────────┴──────────┴───────────┤
│Урожайность: │
├───────────────────────────────────┬────────────┬──────────┬───────────┤
│зерновых культур, ц./га │ 19 │ 20 │ 105,3 │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┤
│кормовых культур, ц. к ед./га │ 23 │ 26 │ 113,0 │
├───────────────────────────────────┴────────────┴──────────┴───────────┤
│Производство на 100 га сельхозугодий, ц.: │
├───────────────────────────────────┬────────────┬──────────┬───────────┤
│мяса │ 45 │ 44 │ 97,8 │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────────┼───────────┤
│молока │ 603 │ 612 │ 101,5 │
└───────────────────────────────────┴────────────┴──────────┴───────────┘
Проведенный анализ показал, что практически все показатели имеют положительную тенденцию, кроме производства мяса на 100 га сельхозугодий, что может объясняться смещением отраслевой специализации животноводства в сторону производства молока. В целом же тенденция изменения показателей использования земель хорошая.
Анализ движения и использования земельных ресурсов позволит сделать выводы о том, что можно назвать "фундаментом" сельскохозяйственного предприятия и на основе показателей эффективности использования наметить основные направления анализа хозяйственной деятельности.
Анализ обеспеченности основными средствами производства и эффективности их использования
Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами и эффективность их использования являются теми важными факторами, от которых зависят все результаты хозяйственной деятельности, т.е. качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим приобретают серьезное значение анализ обеспеченности предприятия основными фондами и эффективность их использования.
Основным источником информации для анализа основных фондов предприятия является разд. 3 "Амортизируемое имущество" приложения к бухгалтерскому балансу, форма N 5 и справка к нему.
На первом этапе оценки обеспеченности предприятия основными средствами необходимо провести анализ структуры основных средств на отчетную дату. При этом благоприятной считается тенденция к увеличению удельного веса в структуре основных фондов предприятия доли активной их части (машин, оборудования, продуктивного скота). Кроме того, необходимо рассчитать удельный вес основных фондов производственного и непроизводственного назначения.
На следующем этапе необходимо рассчитать показатели воспроизводства основных фондов.
1) Коэффициент обновления говорит об обновлении основных фондов в течение определенного периода времени (чаще всего за год):
К = П : Н ,
об год кон
где К - коэффициент обновления;
об
П - поступление за год, тыс. руб;
год
Н - наличие на конец года, тыс. руб.
кон
2) Коэффициент выбытия указывает на выбытие основных фондов в общей их стоимости:
К = В : Н ,
выб год нач
где К - коэффициент выбытия:
выб
В - выбытие за год, тыс. руб.;
год
Н - наличие на начало года, тыс. руб.
нач
3) Коэффициент износа (на начало и конец года соответственно)*(11). Дает оценку изношенности основных фондов:
К = А : Н,
изн
где К - коэффициент износа;
изн
А - сумма амортизации на начало и конец года соответственно, тыс. руб.;
Н - наличие на начало и конец года соответственно, тыс. руб.
Обеспеченность предприятия основными фондами характеризуется следующими показателями:
1) Фондообеспеченность показывает, сколько основных фондов приходится на 100 га сельхозугодий:
ФО = ОПФ : S,
б
где ФО - фондообеспеченность, тыс. руб.;
б
ОПФ - среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.;
S - площадь сельхозугодий, га.
2) Энергообеспеченность указывает на то, сколько энергоресурсов приходится на 100 га сельхозугодий:
ЭО= G : S,
где ЭО - энергообеспеченность, кВт.;
G - энергетическая мощность предприятия, кВт.;
S - площадь сельхозугодий, га.
3) Фондовооруженность дает представление об обеспеченности основными фондами на 1 работающего:
ФВ=ОПФ : ЧР,
где ФВ - фондовооруженность, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.;
ЧР - среднегодовая численность работников, чел.
4) Энерговооруженность говорит об обеспеченности энергоресурсами на 1 работающего:
ЭВ= G : ЧР,
где ЭВ - энерговооруженность, кВт.;
G - энергетическая мощность предприятия, кВт.;
ЧР - среднегодовая численность работников, чел.
Анализ эффективности использования основных средств на предприятии также включает ряд общепринятых показателей:
1) Фондоотдача валовой или товарной продукции, валового или чистого дохода, прибыли дает представление о выходе продукции в расчете на 1 руб. основных фондов:
ФО = ВП : ОПФ,
где ФО - фондоотдача, руб.;
ВП - валовая продукция, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
ФО = ТП : ОПФ,
где ФО - фондоотдача, руб.;
ТП - товарная продукция, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
ФО = ВД : ОПФ,
где ФО - фондоотдача, руб.;
ВД - валовой доход, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
ФО = ЧД : ОПФ,
где ФО - фондоотдача, руб.;
ЧД - чистый доход, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
ФО = П : ОПФ,
где ФО - фондоотдача, руб.;
П - прибыль, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
2) Фондоемкость показывает, сколько используется основных фондов для производства единицы продукции (в стоимостном или натуральном измерителе):
ФЕ = ОПФ : ВП,
где ФЕ - фондоемкость, тыс. руб.;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;
ВП - валовая продукция, тыс. руб.
ФЕ = ОПФ : К,
где ФЕ - фондоемкость, тыс. руб./ц;
ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;
К - количество произведенной продукции в натуральном измерении.
Значения всех приведенных выше показателей и коэффициентов различны на предприятиях разных отраслей и размеров. Например, предприятиям, имеющим промышленное производство (птицефабрики, крупные свиноводческие предприятия), невозможно рассчитать показатели, связанные с земельными угодьями, так как они, как правило, не имеют земель сельскохозяйственного назначения. Следовательно, при подобном анализе сравнение показателей и коэффициентов эффективности использования основных средств необходимо проводить внутри хозяйства или в сравнении с аналогичным предприятием.
Необходимо отметить, что в случае проведения анализа эффективности использования основных фондов за несколько лет в динамике необходимо учитывать темпы инфляции и переоценку основных фондов.
Анализ обеспеченности предприятия основными фондами и эффективности их использования дает представление, насколько правильно и целесообразно используются имеющиеся у предприятия активы и что необходимо сделать для рационального их использования: консервация, списание недействующих основных средств и т.д.