Отражение в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях

Для учета доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены следующие регистры бухгалтерского учета:

1. Журнал-ордер (форма N 11-АПК). Является обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, работ, услуг, прочих доходов, расходов и расчетов с покупателями. Заполняется путем переноса соответствующих данных из ведомостей (формы N 62-АПК и 65-АПК).

е 2. Ведомость (форма N 62-АПК). Предназначена для обобщения аналитических данных по счету 90 "Продажи". В ней отражаются итоговые данные за отчетный период нарастающим итогом по продажам в разрезе групп по направлениям реализации, видам продукции, работ и услуг. Заполняется на основании данных реестров (формы N 63-АПК и 64-АПК), которые, в свою очередь, являются разработочными таблицами. В них группируются первичные документы по продаже продукции, работ и услуг.

3. Ведомость (форма N 65-АПК) осуществляет аналогичные функции по учету на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Журнал-ордер (форма N 15-АПК) предназначен для учета кредитовых оборотов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Служит в качестве регистра месячного обращения. Для каждого из указанных счетов выделяется отдельный раздел. При этом суммы, относимые в дебет этих счетов, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

5. Ведомость (форма N 76-АПК) существует для того, чтобы вести аналитический учет к журналу-ордеру (форма N 15-АПК). Итоговые данные по этой ведомости используют для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытка" отчетности сельскохозяйственных организаций.

6. Ведомость (форма N 77-АПК) предназначена для ведения аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В конце отчетного периода, после заполнения всех вышеуказанных регистров делают сверку с данными других регистров по соответствующим корреспондирующим счетам.

Типовые корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формирования финансовых результатов

┌───┬──────────────────────────┬────────────────┬───────────────────────┐

│ N │Содержание хозяйственной│Корреспондирую- │Документы, на основании│

│п/п│операции │щие счета │которых производятся│

│ │ ├───────┬────────┤бухгалтерские записи │

│ │ │ дебет │ кредит │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 1│Списана фактическая себес-│ 90 │ 11 │Товарно-транспортные │

│ │тоимость проданных молод-│ │ │накладные (ф. N СП-32) │

│ │няка животных и животных с│ │ │ │

│ │выращивания и откорма │ │ │ │

│ │ - на сумму НДС │ 90 │ 68 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 2│Списаны калькуляционные│ 90 │20-1, 2,│Расчет себестоимости│

│ │разницы (в конце месяца,│ │3 │продукции, бухгалтерс-│

│ │квартала, года) по продан-│ │ │кие справки │

│ │ной продукции растениевод-│ │ │ │

│ │ства, животноводства, про-│ │ │ │

│ │мышленности и подсобных│ │ │ │

│ │производств │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 3│Списана фактическая себес-│ 90 │ 21 │Товарно-транспортные │

│ │тоимость проданных полу-│ │ │накладные, отчет о дви-│

│ │фабрикатов собственного│ │ │жении материальных цен-│

│ │производства │ │ │ностей (ф. N 265-АПК) │

│ │ - на сумму НДС │ 90 │ 68 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 4│Списана себестоимость ра-│ 90 │ 23 │Счет-фактура, отчет о│

│ │бот, услуг вспомогательных│ │ │распределении услуг│

│ │производств, выполненных│ │ │услуг вспомогательных│

│ │на сторону, а также расхо-│ │ │производств │

│ │дов по доставке продавае-│ │ │ │

│ │мой продукции, возмещаемые│ │ │ │

│ │покупателями │ │ │ │

│ │ - на сумму НДС │ 90 │ 68 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 5│Списаны общехозяйственные│ 90 │ 26 │Расчеты бухгалтерии,│

│ │расходы согласно выбранно-│ │ │бухгалтерские справки,│

│ │му в учетной политике ор-│ │ │ведомость распределения│

│ │ганизации варианту их от-│ │ │общехозяйственных рас-│

│ │ражения; списана доля об-│ │ │ходов │

│ │щехозяйственных расходов,│ │ │ │

│ │относящаяся на работы ос-│ │ │ │

│ │новного производства, вы-│ │ │ │

│ │полненные заказчикам │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 6│Списаны отклонения между│ 90 │ 40 │Бухгалтерская справка │

│ │плановой и фактической се-│ │ │ │

│ │бестоимостью или норматив-│ │ │ │

│ │ной себестоимостью готовой│ │ │ │

│ │продукции (при использова-│ │ │ │

│ │нии счета 40) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 7│Списана себестоимость про-│ 90 │ 43 │Товарно-транспортные │

│ │данной готовой продукции│ │ │накладные (ф. N СП-31,│

│ │растениеводства, животно-│ │ │СП-33, СП-34, СП-35) │

│ │водства, промышленности,│ │ │ │

│ │подсобных производств и│ │ │ │

│ │др. │ │ │ │

│ │ - на сумму НДС │ 90 │ 68 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 8│Списаны расходы на прода-│ 90 │ 44 │Расчет бухгалтерии по │

│ │жу, относящиеся к продан-│ │ │распределению (списа-│

│ │ной продукции (товарам) │ │ │нию) расходов на прода-│

│ │ │ │ │жу, бухгалтерская│

│ │ │ │ │справка │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 9│Списана стоимость услуг│ 90 │ 76 │Счет-фактура │

│ │разных организаций на се-│ │ │ │

│ │бестоимость проданной про-│ │ │ │

│ │дукции, товаров, работ,│ │ │ │

│ │услуг │ │ │ │

│ │- на сумму НДС │ 19 │ 76 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 10│Выявлена прибыль от прода-│ 90 │ 99-1 │Расчет финансовых ре-│

│ │жи продукции, товаров, ра-│ │ │зультатов, бухгалтерс-│

│ │бот, услуг │ │ │кая справка │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 11│Отражена выручка от поку-│ 62 │ 90 │Товарно-транспортные │

│ │пателей за проданную им│ │ │накладные, счета-факту-│

│ │продукцию (работы, услуги)│ │ │ры, приемные квитанции │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 12│Начислена выручка органи-│ 70 │ 90 │Накладная внутрихозяйс-│

│ │зации за проданную работ-│ │ │твенного назначения│

│ │ником продукцию в счет оп-│ │ │(ф. N 264-АПК), расчет-│

│ │латы труда │ │ │но-платежная ведомость│

│ │ │ │ │(ф. N Т-49) │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 13│Списаны доходы будущих пе-│ 98 │ 90 │Расчет бухгалтерии,│

│ │риодов, относящиеся к дан-│ │ │бухгалтерская справка │

│ │ному отчетному периоду │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 14│Выявлен убыток от продажи│ 99-1 │ 90 │Расчет финансовых ре-│

│ │продукции (работ, услуг) │ │ │зультатов, бухгалтерс-│

│ │ │ │ │кая справка │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 15│Списана остаточная (перво-│ 91 │ 01 │Акт приемки-передачи│

│ │начальная) стоимость вы-│ │ │основных средств (ф. N│

│ │бывших объектов основных│ │ │ОС-1), акт на списание│

│ │средств │ │ │зданий и сооружений,│

│ │ │ │ │отчет о движении скота│

│ │ │ │ │и птицы на ферме (ф. N│

│ │ │ │ │СП-51) │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 16│Начислена амортизация по│ 91 │ 02 │Ведомость расчета и на-│

│ │основным средствам, сдан-│ │ │числения амортизации,│

│ │ным в аренду (не является│ │ │бухгалтерская справка │

│ │предметом собственности) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 17│Списана остаточная стои-│ │ │Акты приемки-передачи,│

│ │мость: │ │ │бухгалтерская справка │

│ │ - доходных вложений в ма-│ 91 │ 03 │ │

│ │териальные ценности; │ │ │ │

│ │ - нематериальных активов │ 91 │ 04 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 18│Списана стоимость продан-│ 91 │ 08 │Акты приемки-передачи,│

│ │ных вложений во внеоборот-│ │ │бухгалтерская справка │

│ │ные активы │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 19│Списана фактическая себес-│ 91 │ 10 │Акты приемки-передачи,│

│ │тоимость проданных матери-│ │ │бухгалтерская справка │

│ │алов │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 20│Созданы резервы: │ │ │Расчет бухгалтерии по│

│ │ - под снижение стоимости│ 91 │ 14 │созданию резервов, бух-│

│ │материальных ценностей; │ │ │галтерские справки │

│ │ - под обесценение вложе-│ 91 │ 59 │ │

│ │ний в ценные бумаги; │ │ │ │

│ │ - по сомнительным долгам │ 91 │ 63 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 21│Списана доля отклонений от│ 91 │ 16 │Расчет по списанию отк-│

│ │учетной стоимости продан-│ │ │лонений, бухгалтерская│

│ │ных материалов │ │ │справка │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 22│Списана стоимость услуг│ 91 │ 23 │Бухгалтерская справка │

│ │вспомогательных произ-│ │ │ │

│ │водств, связанных с выбы-│ │ │ │

│ │тием основных средств │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 23│Списана стоимость выявлен-│ 91 │ 28 │Расчеты бухгалтерии,│

│ │ного неисправимого брака,│ │ │бухгалтерская справка │

│ │связанного с выполнением│ │ │ │

│ │работ операционного харак-│ │ │ │

│ │тера │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 24│Списаны коммерческие рас-│ 91 │ 43 │Расчеты бухгалтерии,│

│ │ходы в части относящихся к│ │ │бухгалтерская справка │

│ │продаже основных средств,│ │ │ │

│ │материалов │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 25│Отражены суммы, начислен-│ 91 │ 60 │Счета-фактуры │

│ │ные подрядной организации│ │ │ │

│ │за выявленные работы и ус-│ │ │ │

│ │луги при ликвидации и про-│ │ │ │

│ │даже основных средств,│ │ │ │

│ │других активов │ │ │ │

│ │ - на сумму НДС │ 19 │ 60 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 26│Списаны суммы дебиторской│ 91 │60, 62,│Акты инвентаризации│

│ │задолженности, по которым│ │76 │расчетов с покупателя-│

│ │истек срок исковой давнос-│ │ │ми, поставщиками и про-│

│ │ти, других долгов, нере-│ │ │чими дебиторами и кре-│

│ │альных для взыскания │ │ │диторами (ф. N ИНВ-17),│

│ │ │ │ │бухгалтерская справка │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 27│Списана стоимость недостач│ 91 │ 94 │Инвентаризационная │

│ │ценностей сверх норм есте-│ │ │опись товарно-матери-│

│ │ственной убыли и потерь от│ │ │альных ценностей (ф. N│

│ │порчи ценностей при отсут-│ │ │ИНВ-3), приказ руково-│

│ │ствии конкретных виновни-│ │ │дителя, бухгалтерская│

│ │ков │ │ │справка │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 28│Отражены излишки матери-│ │ │Инвентаризационная │

│ │альных ценностей (неучтен-│ │ │опись товарно-матери-│

│ │ных сумм), выявленных при│ │ │альных ценностей (ф. N│

│ │инвентаризации: │ │ │ИНВ-3), сличительная│

│ │ - оборудования к установ-│ 07 │ 91 │ведомость результатов│

│ │ке; │ │ │инвентаризации товарно-│

│ │ - материалов; │ 10 │ 91 │материальных ценностей│

│ │ - животных на выращивании│ 11 │ 91 │(ф. N ИНВ-19), инвента-│

│ │и откорме; │ │ │ризационная опись неза-│

│ │ - товаров; │ 41 │ 91 │вершенного производства│

│ │ - готовой продукции; │ 43 │ 91 │(ф. N ИНВ-24) и др. │

│ │ - товаров отгруженных; │ 45 │ 91 │ │

│ │ - вложений во внеоборот-│ 08 │ 91 │ │

│ │ные активы; │ │ │ │

│ │ - незавершенного произ-│20, 21,│ 91 │ │

│ │водства │29, 23 │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 29│Списаны суммы по ранее│ │ │Бухгалтерская справка │

│ │созданным резервам: │ │ │ │

│ │ - под снижение стоимости│ 14 │ 91 │ │

│ │материальных ценностей; │ │ │ │

│ │ - под обесценение вложе-│ 59 │ 91 │ │

│ │ний в ценные бумаги; │ │ │ │

│ │ - по сомнительным долгам │ 63 │ 91 │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 30│Отражены начисленные суммы│ 76 │ 91 │Приходный кассовый ор-│

│ │процентов к поступлению по│ │ │дер (ф. N КО-1), выпис-│

│ │предоставленным займам,│ │ │ка банка по расчетному│

│ │доходов по акциям и другим│ │ │счету, счет-фактура │

│ │ценным бумагам, от долево-│ │ │ │

│ │го участия в других орга-│ │ │ │

│ │низациях │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 31│Отражены курсовые разницы│52, 60,│ 91 │Акт на переоценку рас-│

│ │по валютным счетам и по│62, 58,│ │четов, вложений в связи│

│ │операциям в иностранной│66, 67 │ │с изменением курса ва-│

│ │валюте │ │ │люты │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 32│Зачислены в прочие доходы│ 96 │ 91 │Бухгалтерская справка │

│ │суммы неиспользованного│ │ │ │

│ │резерва предстоящих расхо-│ │ │ │

│ │дов и платежей │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 33│Зачислены в прочие доходы│ 98 │ 91 │Бухгалтерская справка │

│ │суммы доходов будущих пе-│ │ │ │

│ │риодов (связанные с без-│ │ │ │

│ │возмездным получением ак-│ │ │ │

│ │тивов, поступлением задол-│ │ │ │

│ │женности по недостачам,│ │ │ │

│ │выявленным за прошлые го-│ │ │ │

│ │ды, и др.) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────┼───────┼────────┼───────────────────────┤

│ 34│Списано сальдо прочих до-│ 99-2,│ 91 │Расчет сальдо прочих│

│ │ходов и расходов в конце│ 99-3 │ │доходов и расходов,│

│ │отчетного периода (месяца)│ │ │бухгалтерская справка │

└───┴──────────────────────────┴───────┴────────┴───────────────────────┘