Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено п. 2—5 ст. 284 НК) в размере 24%. При этом:

—сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, за числяется в федеральный бюджет;

—сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, за числяется в бюджеты субъектов РФ;

—сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачис ляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе сни жать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5% (п. 1 ст. 284 НК).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% — с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по налоговым ставкам 10%, 15%, 6% и 0%;

2) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) су дов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейне ров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (п. 2 ст. 284 НК).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде диви дендов, применяются следующие ставки:

1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орга низаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми ре зидентами РФ;

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, получен ным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных ор ганизаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, налогообложения

доходов от долевого участия в других организациях (п. 3 ст. 284 НК).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль ным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, доходы по которым подлежат об ложению по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых преду смотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а так же по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмити рованных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ (п. 4 ст. 284 НК).

403

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не свя занной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако ном «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по налоговой ставке 24% (п. 5 ст. 284 НК).

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, 20%, 15%, 10%, 6%, 0%, подлежит зачислению в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен в ст. 286 НК. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда:

—налогоплательщиком является иностранная организация;

—доход выплачивается в форме дивиденда.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не преду смотрено ст. 286 НК, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом

сначала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, де вяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей опреде ляется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение от четного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором произ водится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежеме сячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале те кущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в по следнем квартале предыдущего налогового периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежа щей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей про изводится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала нало гового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется

сучетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фак тической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты аван совых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение нало гового периода (п. 2 ст. 286 НК).

404

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Следующие организации, учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

—организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

—бюджетные учреждения;

—иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через

постоянное представительство;

—некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации това ров (работ, услуг);

—участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

—инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получен ных от реализации указанных соглашений;

—выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п. 3 ст. 286 НК).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получаю щая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительст вом в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой сум мы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (на логовых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. На логовый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечисле нию) денежных средств или иному получению дохода (п. 4 ст. 286 НК).

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы

ввиде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муници пальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сум му налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская ор ганизация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и пе речислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов (налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каж дой выплате таких доходов);

2) если по государственным и муниципальным ценным бумагам не пред ставляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, под лежащего налогообложению, налогоплательщик — получатель дохода само стоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов (п. 5 ст. 286 НК). Информация о видах цен ных бумаг, по которым применяется указанный порядок, доводится до нало гоплательщиков Министерством финансов (постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 925).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей установлены в ст. 287 НК.

Налоговая декларация подается в соответствии со ст. 289 НК. Налогопла тельщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и

405

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

(или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты на лога обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода пред ставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации:

—по месту своего нахождения (месту нахождения российской органи

зации);

—по месту нахождения каждого обособленного подразделения (месту нахождения обособленного подразделения российской организации).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогово го) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, пред ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расче ты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налого вую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым пе риодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделе ния, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в це лом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена При казом МНС от 7 декабря 2001 г. № БГ 3 02/542. Форма налоговой деклара ции по налогу на прибыль для иностранной организации утверждена Прика зом МНС от 25 декабря 2001 г. № БГ 3 23/568.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ — федераль ный налог по Закону об основах налоговой системы, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 I «О налоге на прибыль предприятий и ор ганизаций».

Налогоплательщиками являлись: а) предприятия и организации (в том чис ле бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на террито рии РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объеди нения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; б) филиалы и другие обособленные подразделения организаций и предприятий, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением фи лиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; в) филиалы (территори альные банки) Сберегательного банка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт Петербурге. Плательщиками налога явля лись также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуще ствляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные предста вительства (иностранные юридические лица).

406

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в установленном законом порядке.

Налоговая база. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы: доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежа щим предприятию акционеру и удостоверяющим право владельца этих цен ных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходов от долевого участия в дея тельности других организаций, кроме доходов, полученных за пределами РФ; доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса; при были от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если став ка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличалась от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачислявшегося в бюджет субъекта РФ; прибыли от реализации произведен ной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реа лизации произведенной и переработанной на данном предприятии сельско хозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, опреде ляемых по перечню, утверждаемому законодательным (представитель ным) органом субъекта РФ; прибыли, полученной инвестором при исполне нии СРП.

Определенную специфику имело исчисление налоговой базы иностран ных юридических лиц, банков, страховых организаций, бюджетных учреждений

идругих некоммерческих организаций, имеющих доходы от предпринима тельской деятельности, предприятий, осуществляющих совместную деятель ность, бирж, предприятий и организаций, являющихся первичными владель цами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа.

Доходы в иностранной валюте подлежали налогообложению по совокуп ности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной ва люте пересчитывались в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

ипорядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расче те налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. В соот ветствии с Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227 ФЗ при расче те налогооблагаемой прибыли следовало руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продук ции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансо вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачислялся налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодатель ными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических опера

407

НАЛОГ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кре дитных организаций, по ставкам в размере не свыше 27%.

Ставки, а также состав налоговых льгот по налогу на прибыль мог изме няться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансо вый год. Сумма налога определялась плательщиками на основании бухгал терского учета и отчетности самостоятельно. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производилось предприятиями на основании рас четов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Плательщики налога представляли в установленные сроки налоговым ор ганам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам по формам, утверждаемым МНС, и бухгалтерские отче ты и балансы.

Порядок уплаты налога. Предприятия уплачивали в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки нало га. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна была про изводиться не позднее 15 го числа каждого месяца равными долями в разме ре одной трети квартальной суммы указанного налога.

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имели право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ предоставлялось право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, об щественным организациям, религиозным объединениям, жилищно строи тельным, дачно строительным и гаражным кооперативам, садоводческим то вариществам.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивали налоги с отдельных видов доходов предприятий.

Запрещалось включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в со ответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо брало на себя обязательство нести расходы по уплате налога других платель щиков налога. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 I содержал статью об

устранении двойного налогообложения.

С 1 января 2002 г. данный налог был отменен в связи с введением налога на прибыль организаций.

НАЛОГ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ — фе деральный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы, один из налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по

408

НАЛОГ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

которым зачислялись в дорожные фонды в порядке, определяемом законода тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания были приведены в ст. 7 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — предприятия, организации, учреждения, индивиду альные предприниматели, приобретавшие автотранспортные средства путем купли продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал организации.

Объект налогообложения — продажная цена (без НДС и акцизов) авто транспортного средства. Налоговая ставка устанавливалась в процентах от продажной цены (без НДС и акцизов) в следующих размерах: грузовые авто мобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20; прицепы и полуприцепы — 10. В случае приоб ретения автотранспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчислялся по установленным ставкам от стоимо сти автотранспортных средств, определяемой в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Уплата налога производилась по месту регистрации или перерегистра ции автотранспортного средства. Регистрация или перерегистрация перечис ленных автотранспортных средств не производилась без предъявления орга ну, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств. Полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законами субъектов РФ.

В связи с введением второй части НК ст. 7 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фондах в РФ» была исключена Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118 ФЗ. С 1 января 2003 г. взимается транс портный налог.

НАЛОГ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ —

федеральный налог, взимаемый по Закону об основах налоговой системы, один из налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по которым зачислялись в дорожные фонды в порядке, определяемом законода тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания были приведены в ст. 4 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — объединения, предприятия, организации и индиви дуальные предприниматели независимо от форм собственности, ведомствен ной принадлежности и организационно правовых форм, реализующие горю че смазочные материалы, в том числе ввозимые на территорию РФ.

Объект налогообложения — обороты по реализации горюче смазочных материалов (автобензина, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газов).

Налоговая ставка — 25% от сумм реализации (в денежном исчисле нии) без НДС.

Порядок расчета размеров налога на реализацию горюче смазочных ма териалов определен в письмах ГНС от 21 декабря 1992 г. № ВГ 6 15/448,

409

НАЛОГ НА РЕКЛАМУ

от 17 июля 1995 г. № ВЗ 6 15/386 и письме МНС от 26 июля 1999 г. № ВГ 6 03/590. При перепродаже горюче смазочных материалов объединениями, предприятиями, организациями и предпринимателями налог исчислялся по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации горюче смазочных материалов (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

В связи с введением второй части НК ст. 4 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фондах в РФ» исключена Федеральным зако ном от 5 августа 2000 г. № 118 ФЗ.

НАЛОГ НА РЕКЛАМУ — местный налог по НК (п. 1 ст. 15) и по Закону об основах налоговой системы (пп. «з» п. 1 ст. 21). Налог устанавливается на основании Закона об основах налоговой системы. Правила установления и взимания определены в Положении о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (письмо Минфина РФ, ГНС и Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. № 4 5 20, ИЛ 6 04/176, 5 1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сбо рам»).

Налог уплачивают юридические лица и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекла ме (пп. «з» п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы).

В указанном письме даны следующие определения:

Реклама — все виды объявлений, извещений и сообщений, передаю щие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка, световая фиксированная строка), имущества юридических и физи ческих лиц, одежды.

Рекламодатель — юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама.

Рекламное агентство — юридическое и физическое лицо, осуществляю щее изготовление рекламы по заявке рекламодателя или размещающее рек ламу на рекламных носителях.

Рекламный носитель — место, на котором размещается реклама. Налогоплательщики — следующие рекламодатели: расположенные на

территории города (района) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие соглас но законодательству РФ статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подраз деления предприятий и организаций, а также иностранные юридические ли ца; физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в ка честве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Объект налогообложения — стоимость услуг по изготовлению и распро странению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.

410

НАЛОГ НА РЕКЛАМУ

Налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 5% к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекла мированию его продукции. Ставка налога на рекламу товаров, оплачивае мую за свободно конвертируемую валюту, устанавливается путем перерасче та рубля в аналогичную валюту по рыночному курсу банка на момент размещения рекламы.

Налоговые льготы могут быть установлены местными органами государ ственной власти на: рекламу, не преследующую коммерческие цели; рекла му благотворительных мероприятий; информационные вывески, размещае мые в помещениях, используемые для реализации товаров, включая витрины; объявления и извещения об изменении местонахождения пред приятия, учреждения, организации, номеров телефонов, телефаксов, теле тайпа; объявления органов государственной власти, содержащие информа цию, связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении произ водства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной терри тории или участка.

Налог на рекламу уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рек ламной продукции. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу и уплачивают налог в сроки, определяемые решениями местных органов государственной власти.

Рекламодатели (юридические лица) вносят налог на рекламу путем пере числения средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях. Физические лица могут вносить стоимость работ по рекламе, включая и налог на рекламу, через уч реждения сберегательного банка или в кассу рекламного агентства в тот же срок. При уплате стоимости работ по рекламе, включая и налог на рекламу, непосредственно в кассу рекламного агентства, физическому лицу, размеща ющему рекламу, выдается корешок приходного ордера. Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носите лях не допускается.

Суммы налога на рекламу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских орга нов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Рекламодатели продук ции, работ, услуг расходы на уплату налога на рекламу относят на финансо вые результаты своей деятельности.

В случае установления органом власти централизованной уплаты в бюд жет налога на рекламу, через органы средств массовой информации или иные органы, рекламирующие продукцию, работу, услуги предприятий, на лог вместе со стоимостью оказываемых услуг за рекламу предприятия пере числяют органам средств массовой информации, выделяя сумму налога отдельной строкой. Орган средств массовой информации в сроки, установ ленные исполнительным органом власти и согласованные с финансовыми и налоговыми органами, перечисляет полученные суммы налога на рекламу в доход соответствующего местного бюджета.

411

НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ

Ответственность за правильность исчислений, полноту и своевремен ность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу.

НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ — прямой налог, относящийся к группе подо ходных налогов, применявшийся в качестве чрезвычайного рядом государств, разновидность налога на прирост прибылей.

Объект налогообложения — часть прибыли юридических лиц (корпора ций) и физических лиц, превышающая ее средний размер за определенный предшествующий период. Налог использовался в качестве чрезвычайной меры при острых финансовых затруднениях государства и одновременном росте прибылей предприятий и организаций за счет инфляции, главным об разом в периоды войн. Исчислялся двумя методами: процентным и норма тивным. При первом ставка налога устанавливалась в определенном процен те к капиталу. При втором методе ставка устанавливалась в процентах к части прибыли, превышающей среднюю («нормальную») прибыль за ряд предшествовавших лет (как правило, 3—4 года).

Впервые введен в Соединенном Королевстве Великобритании и Север ной Ирландии (1915 г.) и царской России (1916 г.). Налог использовался ря дом государств в годы Второй мировой войны. Во всех государствах приме нялись высокие ставки налога: в США в 1943—1945 гг. они достигали 80% сверхприбыли, в Великобритании в 1939—1945 гг. — 100%. Несмотря на большой процент изъятия, поступления по данному налогу в государствен ные бюджеты были незначительными.

В СССР налог на сверхприбыль введен в 1926 г. с целью «изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен». Плательщиками налога выступали владельцы торговых и промышленных предприятий, а также торговые посредники. Объект обло жения — прибыль за данный год, превышавшая норму, исчислявшуюся исхо дя из установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими фи нансовыми отделами совместно с органами торговли. Размер налога не должен был превышать 50% оклада подоходного налога. Налог был отменен постановлением ЦИК и СНК СССР от 17 мая 1934 г.

НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА И ОБЪЕКТОВ СО ЦИАЛЬНО КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ — местный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «ч» п. 1 ст. 21), устанавливавшийся решениями рай онных и городских представительных органов власти, взимаемый с юридиче ских лиц в процентах от объема реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая ставка устанавливалась представительными органами власти и не могла превышать 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствую щей территории.

В письме МНС от 3 августа 1999 г. № ВГ 6 03/621 «О порядке исчис ления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов соци ально культурной сферы» указывалось, что налоговая база принимается равной облагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог,

412