2. Сущность аудита и порядок его проведения

Аудит в любой стране — элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что его суть сводится к предоставлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.

При толковании этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К аудиту часто относят различные виды деятельности, связанные с независимой проверкой, оценкой данных, экспертизой.

Аудит — это независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, предпринимаемая с целью выявления дальнейшего мнения аудитора по поставленному вопросу.

Независимость аудиторской проверки связана с тем, что в своих суждениях аудитор не зависит от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования. Он руководствуется в работе нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике стандартами, Кодексом этики аудиторов Республики Беларусь и другими нормативно-правовыми актами.

Аудиторская деятельность во всех странах является лицензионной. Порядок лицензирования аудиторов каждая страна устанавливает самостоятельно. В Беларуси он определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Аудиторские проверки осуществляются на договорной, платной основе. Только по инициативе заказчика и по установленным им вопросам может проводиться аудиторская проверка. Размер оплаты аудиторских услуг отражается в договоре.

Основной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, является проверка:

• достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

• целевого использования кредитов и инвестиций;

• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

• финансового состояния эмитента ценных бумаг;

• иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, к которым относятся:

• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• определение состава и оценка стоимости предприятия при заключении договора о продаже предприятия либо совершении сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также оценкой стоимости иного имущества;

• оценка предприятий как имущественных комплексов;

• документальное подтверждение факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, — подтверждение в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;

• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета;

• составление деклараций о доходах и имуществе;

• анализ финансовой и хозяйственной деятельности;

• консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реконструкцией организаций;

• информационное обслуживание организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам. Они могут оказываться независимо от проведения аудита.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов:

• законодательные акты государства;

• аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских доказательств и при составлении заключения, иными словами, при осуществлении всей профессиональной деятельности аудитора.

Стандарты аудиторской деятельности (audit standards) — это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Под стандартами аудита понимают основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Стандарты охватывают такие сферы, как квалификационные требования, предъявляемые к представителям аудиторской профессии; права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций; содержание договора и условий проведения аудиторской проверки; порядок составления аудиторского заключения. Стандарты аудита не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую деятельность. Они содержат только общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и оформление результатов проверки.

Цель стандартов — достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого мнения. Стандарты аудита имеют юридическую силу.

Стандарты должны иметь одинаковые структуру построения и сущность, содержать общие положения, основные понятия и определения, иметь практические приложения. Пользователями стандартов являются не только аудиторские организации и аудиторы-предприниматели, но и заказчики аудита, а также контрольные органы.

Аудиторская проверка включает три стадии:

1. постановка проблемы (предшествует аудиторской проверке и включает знакомство с информацией, предоставленной руководством компании, — финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля);

2. сбор данных (предполагает планирование и реализацию процедур сбора данных о предоставленной информации);

3. оценка данных (показывает, достаточно ли у аудитора сведений, чтобы принять обоснованное решение по рассматриваемой проблеме).

К аудиторской проверке приступают после составления договора в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг».

Первая стадия наиболее важна, т.к. позволяет проверить реальность данных, выполнение обязательств и изучить другие вопросы, связанные с деятельностью исследуемого объекта.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому к ней следует тщательно готовиться. Всесторонне продуманное планирование предусматривает отбор наиболее эффективных процедур аудита и действенных подходов к достижению целей аудита, выполнению и контролю работы, а также привлечение внимания к главным аспектам.

Т Е С Т Ы

1. Какой документ законодательно регламентирует аудиторскую деятельность:

- Закон об аудиторской деятельности;

- Правила аудиторской деятельности

- внутрифирменные стандарты.

2. Аудиторская проверка не проводится по:

- достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- целевого использования кредитов и инвестиций;

- достоверности налоговой декларации;

- формирования уставного фонда;

- стоимости основных средств;

- техническому переоборудованию.

3. К сопутствующим аудиту услугам не относится:

- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета;

- составление деклараций о доходах;

- составление программного обеспечения;

- консультирование по финансово-хозяйственным операциям;

- маркетинговые исследования;

- составление бизнес-планов;

- оценка предпринимательских рисков.

4.Обязательный аудит не проводится в следующих организациях:

- ОАО;

- банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

- колхозах;

- биржах;

- коммерческих организациях с иностранными инвестициями;

- страховых организациях;

- резидентов Парка высоких технологий;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров за предыдущий год составляет более 600 тыс. евро.

5. Должны ли аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит устранить выявленные недостатки:

- да;

- нет.

6. Аудитор не имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве:

- аудитора;

- индивидуального предпринимателя;

- работника аудиторской фирмы.

7. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не имеют права:

- определять формы и методы аудита;

- посылать запросы в банк;

- приостанавливать операции клиента.

8. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не имеют права:

- привлекать на договорной основе специалистов по отдельным вопросам;

-привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов из государственных структур;

- получать у должностных лиц разъяснения;

- отказаться от аудита в случае непредставления документов.

9. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не обязаны:

- обеспечивать сохранность полученных документов;

- сообщать учредителям о нарушениях;

- выступать на собрании учредителей;

- выполнять требования законодательства.

10. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность?

- да;

- нет.

11. Могут ли работать в качестве аудиторов молодые специалисты, закончившие вузы по профилирующей специальности и принятые на работу в аудиторскую организацию?

- да;

- нет.

12. Обязательный аудит проводится по:

- достоверности годовой бухгалтерской отчетности;

- оценке недвижимости.

13. Аудиторская проверка может проводится по:

- формированию уставного фонда;

-подтверждению отчетности после процедуры восстановления учета у этого же хозяйствующего субъекта.

14. Аудиторская организация является структурой:

- коммерческой;

- государственной;

15. Аудитор имеет право заниматься деятельностью:

- преподавательской;

- предпринимательской.

16. В штате аудиторской организации должно быть:

- должно быть не менее 5-ти аудиторов;

- должно быть не менее 3-ти аудиторов.

17. Кто может проводить аудиторскую проверку в банке:

- аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов;

-аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов и свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя;

-аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов и Национального банка и свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя.

18. Пользователям финансовой отчетности предоставляется:

- письменный отчет аудитора;

- аудиторское заключение;

- оба документа.

19. Аудитор не должен проводить проверку:

- если в аудируемой организации работают племянники;

- если в аудируемой организации работают дети.

20. Пользователю (Национальному банку) предоставляется информация:

- аудиторское заключение;

- аудиторское заключение и письменный отчет;

- аудиторское заключение и заверенные формы отчетности;

- аудиторское заключение, письменный отчет и заверенные формы отчетности.

21. Каковы цели аудиторских проверок:

- выдать объективное суждение по поставленному вопросу;

- подтвердить отчетность.

22. Перед кем аудитор не несет ответственность при обязательном аудите:

- перед государством;

- перед клиентом;

- перед международными аудиторскими организациями.

23. Основное отличие внутреннего и внешнего аудита:

- в методологии;

- в пользователях аудита.

24. Основное сходство внутреннего и внешнего аудита:

- в методологии;

- в целях аудита.

25. Совпадают ли лица «инициаторы» и «заказчики» аудиторской проверки?

- да;

- нет.

26. Аудит финансовых отчетов включает аудит на соответствие установленным требованием?

-да;

- нет.

27. Аудит хозяйственной деятельности аудит на соответствие установленным требованием?

-да;

- нет.

28. Аудиторская тайна предполагает:

- тайну о хозяйственных операциях перед третьими лицами;

- невозможность обсуждать дела клиента в аудиторской фирме.

29. Аудитор должен:

- предоставить документы проверки по решению пользователя;

- предоставить документы проверки по решению суда;

30. Аудит это независимая лицензионная деятельность, основанная на:

- договорных, платных условиях;

- проводится по плану аудиторской организации.

31. Целью аудита является:

- выявления мнения по поставленному вопросу;

- подтверждение отчетности.

32. Аудит это деятельность, направленная на уменьшение до приемлемого уровня:

- информационного риска для пользователей аудиторской проверки;

- сроков проведения проверки.

33. Аудитор обязан:

- обеспечить сохранность документов;

- подтвердить предоставленную отчетность.

34. Аудитор не обязан:

- гарантировать конфиденциальность;

– сам исправлять все указанные клиенту ошибки.

35. Кто является основными пользователями результатов аудиторской проверки:

- работники банка;

- акционеры банка.

36. Кто является основными пользователями результатов аудиторской проверки:

- клиенты банка;

- страховые организации.

37. Основная цель аудита:

- донести информацию руководству;

- подтвердить отчетность для налоговых органов;

- снизить риск вложений для инвесторов.

38. В чем независимость внешних аудиторов:

- в полученной лицензии;

- в том, что он работает в аудиторской компании;

- в том, что он не является учредителем проверяемого субъекта хозяйствования.

39. Аудитор может отказаться от проведения аудиторской проверки в следующих случаях:

- в случае предоставления проверяемым субъектом хозяйствования ложной либо искаженной информации;

- в случае не предоставления необходимой документации.

40. Могут ли аудиторские организации и аудиторы создавать аудиторские объединения:

- да;

- нет.