11. Аудит кассовых операций

Организация работы с денежной наличностью, определение признаков платежности наличных денег, инкассация и перевозка наличных денежных средств и иных ценностей для кассовых работников и работников служб инкассации регламентируется нормативными документами Национального банка Республики Беларусь. Банки самостоятельно разрабатывают локальный документ, который устанавливает требования к организации кассовой работы и оформлению совершаемых операций с денежной наличностью, исходя из объема и разновидностей проводимых операций, возможностей программного обеспечения, наличия филиальной сети. В локальном документе предусматривается порядок предварительной подготовки денежной наличности и подкрепления филиалов и структурных подразделений, организация работы с банкоматами, по доставке денежной наличности клиентам.

Для осуществления кассового обслуживания клиентов и выполнения операций с денежной наличностью и ценностями банки создают кассовые узлы. В состав кассового узла входит операционная касса и хранилище ценностей. Операционная касса создается для приема всей денежной наличности и ценностей, а также для выдачи. Хранилище предназначено для хранения денежной наличности и ценностей, которые не будут использованы в течение банковского дня.

Для комплексного обслуживания клиентов банки могут открывать:

- приходные кассы;

- расходные кассы; - приходно-расходные кассы;

- вечерние кассы;

- касса пересчета денежной наличности;

- кассы по подготовке авансов.

Аудит кассовых операций предполагает проверку организации работы с денежной наличностью и ценностями, по инкассации и перевозке наличных денежных средств и ценностей, а также соблюдение локальных актов банка по кассовой работе. При проведении проверки аудитор изучает порядок устройства и оборудования кассового узла на соответствие техническим требованиям, которые обеспечивают нормальные условия для работы персонала и обслуживания клиентов; мероприятия по обеспечению сохранности ценностей, документов и безопасности инкассаторов и кассовых работников; соблюдение установленных правил работы с ценностями; организацию работы с неплатежными и сомнительными банкнотами Национального банка Республики Беларусь и иностранной валютой, вызывающей сомнение в ее подлинности и платежности, соблюдение порядка формирования папки с кассовыми документами; организацию работы по инкассации денежной выручки и перевозке ценностей, соблюдение порядка хранения ценностей и проведения ревизий.

Соблюдение установленных правил кассовой работы позволяет сделать аудитору выводы о том, что в банке существует эффективная система внутреннего контроля в части организации кассовой работы.

Задача 1

По состоянию на 10 июня в филиале банка проведена ревизия денежной наличности и других ценностей, находящихся в хранилище операционной кассы. Фактическое наличие денежных средств составило 1 701 000 тыс. руб.

В кассовой книге и ежедневном балансе на 10 июня остаток средств по счету 1010 составляет 2 258 000 тыс. руб. По состоянию на 1 июня остаток средств составлял 2 429 000 тыс. руб. С 1 по 10 июня филиалом банка произведены следующие операции с денежной наличностью, тыс. руб.:

3 июня принято денежной наличности- 150 000

5 июня сдан излишек денежной наличности в отделение НБ- 50 000

7 июня получена денежная наличность от Головного банка - 29 000

При пересчете денежных билетов, находящихся в хранилище, выявлен один неплатежный билет достоинством 50 000 руб. в пачке, сформированной кассиром проверяемого филиала банка Петренко А.В.

В хранилище банка находились пачки денежных билетов, сформированные проверяемым филиалом банка, а также пачки в упаковке отделения Национального банка Республики Беларусь. В 9 пачках пятитысячного достоинства, сформированных кассирами проверяемого филиала, указана дата – 20 апреля прошлого года. На всех пачках не было отметок о контрольном пересчете. На двух пачках тысячного достоинства, сформированных в отделении Национального банка, указана дата — 15 октября прошлого года. Отметки о пересчете отсутствуют.

На день ревизии (10 июня) на счете 1080 «Денежные средства в пути» числится остаток 50 000 тыс. руб. Деньги отосланы 5 июня иногороднему филиалу этого же банка. Подтверждения о получении денежных средств не получено (на препроводительной ведомости отсутствует расписка о получении денежных средств, доставленных инкассаторами, а также не отражена в бухгалтерском учете операция получения средств филиалом).

Задание:

1. Определить сумму расхождения денежных средств в кассе с данными бухгалтерского учета.

2. Установить нарушения, допущенные при хранении денежных средств и при подкреплении кассы иногороднего филиала.

3. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 2

По состоянию на 10 июня (понедельник) проверены денежные средства и ценности, находящиеся в хранилище банка: иностранная валюта, бланки строгой отчетности, разные ценности и документы.

Пересчет наличной иностранной валюты показал, что в банке имелись:

английские фунты стерлингов 5 000

доллары США 2 000

ЕВРО 28 000

болгарские левы 40 000

польские злотые 5 000

Такие же суммы числились в кассовой книге и ежедневном балансе.

В аналитическом учете остатки были показаны в рублевом эквиваленте в следующих суммах (тыс. р.):

5 000 английских фунтов стерлингов 22180

2 000 долларов США 4306

28 000 ЕВРО 88816

40 000 болгарских левов 64840

5 000 польских злотых 4320

курсы иностранных валют на 10 июня, руб :

английские фунты стерлингов 4 436

доллары США 2 153

ЕВРО 3172

болгарские левы 1621

польские злотые 864

В хранилище банка в наличии были бланки строгой отчетности и другие ценности:

Бланки чековых, трудовых книжек – 906 шт.;

разные ценности и документы на сумму 63 173 тыс. руб., среди которых были денежные билеты на 50 тыс. руб., принятые на экспертизу.

Часть бланков чековых книжек (50 шт.) выдана кассирам. Бланки были поштучно пересчитаны.

В кассовой книге и ежедневном балансе числились остатки, руб.:

сч.1010 «Денежные средства в кассе» 184 462 000

сч.99839 «Разные ценности и документы» 63 173 000

сч.99846 «Прочие бланки строгой отчетности» 956

Задание:

1. Сверить наличие денежных средств и ценностей с данными учета.

2. Выявить нарушения, допущенные банком.

3. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 3

В филиале банка проведена ревизия денежных средств в хранилище и вечерней кассе по состоянию на 11 мая. В хранилище также находились денежные средства, подготовленные для сдачи в отделение Национального банка. В кассовой книге на 11 мая числится остаток 34 780 тыс. руб. Денежные билеты упакованы в пачки. Банком обеспечено раздельное хранение денежных средств. По условиям хранения, порядку упаковки и формирования денежной наличности замечаний не установлено. При полистном и поштучном пересчете установлено наличие денежных средств в размере 32 730 тыс. руб.

Денежные средства, подготовленные для сдачи в отделение Национального банка, составили 2 000 тыс. руб.

В кассовых документах имеется расписка, о том, что заведующая кассой взяла из кассы 50 тыс. руб. В хранилище имеется одна пачка денежных средств с надписью «Сборная», датированная 28 апреля.

Наличные денежные средства вечерней кассы находились в хранилище вечерней кассы, закрытом и опечатанном в установленном порядке. Операции в вечерней кассе кассир осуществляет в присутствии контролирующего работника.

Наличные денежные средства в хранилище вечерней кассы при пересчете составили сумму 9 348 тыс. руб., что соответствует данным приходных кассовых документов вечерней кассы.

Задание:

1. Выявить нарушения, допущенные банком.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 4

При аудите кассовых операций проверены и пересчитаны кассовые документы, послужившие основанием для приема и выдачи из кассы наличных денежных средств 6 марта, 15 апреля, 20 мая, 5 июня. Сумма приходных документов составила:

6 марта 6 420 тыс. руб.

15 апреля 6 867 тыс. руб.

20 мая 7 438,5 тыс. руб.

5 июня 7 854,4 тыс. руб.

По расходным документам суммы составили:

6 марта 7 835,1 тыс. руб.

15 апреля 8 267,3 тыс. руб.

20 мая 7 276,8 тыс. руб.

5 июня 8 548,2 тыс. руб.

Суммы приходных и расходных кассовых документов соответствуют суммам, отраженным по бухгалтерскому учету по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

При проверке документов установлено следующее.

а) В приходных кассовых документах:

в объявлении на взнос наличными № 11 на 1 280 тыс. руб. нет подписи вносителя денежных средств; в объявлении на взнос наличными № 18 на 5 400 тыс. руб. не указана дата внесения денежных средств; в объявлении № 24 на 700 тыс. руб. нет подписи кассира банка; по объявлению на взнос наличными № 14 денежные средства в сумме 3 000 тыс. руб. вносятся на счет № 3012200120018, а в бухгалтерском учете отражены на счете № 3012200120028;

б) В расходных кассовых документах:

выдача наличных денежных средств по чеку № 731042 со счета № 301223240018 в бухгалтерском учете отражена по счету № 3012281200018, в чеке № 592065 указан номер счета чекодателя № 3012281210018, фактически сумма списана со счета № 301228121058.

Задание:

1. Установить нарушения, выявленные при аудите кассовых операций.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 5

В банке по состоянию на 10 июня проведена ревизия денежной наличности в хранилище, вечерней кассе и в кассе пересчета.

Денежные билеты, находящиеся в хранилище упакованы в пачки. При осмотре пачек внешних дефектов не обнаружено. Среди пачек с денежными билетами две имели надпись на накладке «Сборная». Одна из них состояла из корешков денежных билетов разного достоинства, сформированных 30 мая, другая (неполная) – из корешков билетов одного достоинства, сформированных разными кассирами 4 июня. Сумма денежных средств в хранилище, пересчитанная полистно и поштучно, составила 71 488,3 тыс. руб. В бухгалтерском учете остаток наличных денежных средств на счете 1010 «Денежные средства в кассе» составил 71 498,3 тыс. руб.

В вечерней кассе находились денежные билеты, сформированные и упакованные без нарушений. Остаток денежных средств составил 4 238,5 тыс. руб. Эта сумма соответствует данным, указанным в приходных кассовых документах. В вечерней кассе находились 19 сумок с проинкассированной выручкой торговых и других организаций и 3 порожние сумки. По данным журнала учета сумок установлено, что на 2 маршрута, которые закончили свою работу, было выдано 22 сумки. В журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок указано, что инкассаторами 1-го маршрута сдано 9 сумок с денежной наличностью на общую сумму 5 200 тыс. руб. и две порожние сумки, а инкассаторами 2-го маршрута – 10 сумок с денежной наличностью на сумму 41 000 тыс. руб. и одна сумка порожняя. Общая сумма накладных к инкассаторским сумкам составила 46 200 тыс. руб. На одной из сумок (№ 13) был обнаружен неясный оттиск пломбы, а другая (№ 32) - имела повреждения (разрыв ткани). Акт о дефектах не был составлен. Сумки не вскрывались и их содержимое не пересчитывалось.

В кассе пересчета на начало ревизии было в наличии 75 сумок с проинкассированной выручкой и 5 сумок порожних, кроме того, находились денежные средства, пересчитанные кассирами и упакованные в пачки.

Переданные в кассу пересчета из вечерней кассы сумки с указанием их количества, с указанием количества накладных и их общей суммы под роспись контролера кассы пересчета регистрируются в справке.

Денежные билеты, находящиеся в кассе пересчета, сформированы в пачки, проверены по пачкам и корешкам. На выборку полистно пересчитана часть денежных билетов. Расхождений не установлено.

Задание:

1. Выявить допущенные банком нарушения.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.