- •История развития аудита
- •2. Сущность аудита и порядок его проведения
- •Тесты по теме «Организация и порядок проведения аудиторской проверки»
- •3. Система внутреннего контроля (свк)
- •1. Система внутреннего контроля (свк):
- •4. Внутренний аудит
- •5. Риски в аудиторской практике
- •6. Аудит собственного капитала банка
- •Задание 1 Необходимо ответить на следующие тесты:
- •7. Аудит кредитного портфеля
- •8. Аудит соблюдения нормативов безопасного функционирования банка
- •Аудит привлеченных средств
- •10.Аудит банковских переводов
- •11. Аудит кассовых операций
- •12. Аудит операций с ценными бумагами.
- •Аудит валютных операций
- •Учет валютно - обменных операций осуществляется с использованием счетов валютной позиции.
- •14. Аудит хозяйственной деятельности банка.
- •15. Аудит доходов, расходов и прибыли банка
- •16.Оформление результатов аудиторской проверки
- •Приложения
- •Алгоритм составления бухгалтерского баланса
- •Алгоритм составления отчета о прибыли и убытках
- •1. Тема: История возникновения аудита
- •2Тема: Сущность и необходимость аудита.
- •3 Тема: Практика проведения аудиторских проверок.
- •4 Тема: Система внутреннего контроля.
- •5 Тема: Внутрибанковский аудит.
- •6Тема: Аудиторские риски.
- •16 Тема: Оформление результатов аудиторской проверки
Аудит привлеченных средств
Пассивные операции определяют формирование как собственных, так и привлеченных средств банка. Особенностью коммерческого банка по сравнению с другими коммерческими предприятиями является преобладание в его ресурсах привлеченных средств. Привлеченные средства рассматриваются банком как его обязательства и учитываются на пассивных счетах. Аудит привлеченных средств банка, в том числе устанавливающий правильность открытия и ведения счетов, должен осуществляться в процессе как внешнего, так и внутреннего аудита.
Целями аудита привлеченных средств являются: подтверждение отчетности данного банка по депозитным счетам; проверка соответствия действующей в банке системы открытия счетов нормативно-правовым актам; оценка депозитной политики банка.
Объектами аудита привлеченных средств являются:
документы по оформлению открываемых счетов и порядок их хранения;
нумерация счетов и порядок их регистрации;
порядок переоформления и закрытия счета;
содержание депозитных договоров;
отражение депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
порядок установления, начисления и выплаты процентов по привлеченным средствам;
состояние привлеченных ресурсов;
депозитная политика банка.
Основными материалами для аудита привлеченных средств служат документы бухгалтерского учета и отчетности, в частности: ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и остатков; квартальные и годовые оборотные ведомости; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств; денежно-расчетные документы; юридические дела по открытию счетов; типовая форма депозитного договора; фактически заключенные договоры, различающиеся условиями, сроками и контрагентами; расчет размера взноса в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация: деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.
В процессе аудита привлеченных средств могут использоваться следующие методы: аналитический, детального изучения, опрос и собеседование.
Существует стандартный перечень документов, необходимых для открытия счета клиента, в который входят:
заявление об открытии счета по установленной форме;
копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;
копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представляются два экземпляра: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;
дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;
справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;
карточка с образцами подписей и оттиска печати предпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
Нерезидент при открытии счета обязан представить в банк копию документа, подтверждающего статус иностранного предприятия либо предпринимателя, удостоверенную в установленном порядке с переводом на белорусский или русский язык, а в заявлении должен указать тип счета.
При открытии специальных счетов в иностранной валюте на базе уже имеющихся текущих счетов от предприятия или предпринимателя требуется представление дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика (УНН). Предприятием представляется также справка Фонда социальной защиты населения. При открытии различных счетов, в том числе и депозитных, каждый раз должен представляться отдельный дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.
Аудит правильности открытия счетов предполагает оценку деятельности банка по следующим основным направлениям:
наличие внутрибанковских положений по порядку открытия счетов, их соответствие нормативным требованиям;
соответствие требованиям законодательства представленных в анализируемом периоде различными клиентами документов по открытию счетов;
отражение в учете открытия, закрытия и переоформления счетов клиентов;
оформление, подтверждение и хранение карточек с образцами подписей и оттиска печати клиента;
соответствие требованиям законодательства договоров на ведение счета;
состав, оформление, подтверждение и хранение юридических дел клиентов.
Основными материалами для аудита правильности открытия счетов клиентам являются: юридические дела по открытию счетов; книга регистрации открытых лицевых счетов; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств. К проверяемым объектам относятся: учетная политика банка, типовые формы договоров на ведение различных счетов и фактически заключенные договоры с разными контрагентами. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация (деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.).
Открытие и ведение некоторых валютных депозитных счетов предполагает представление специального разрешения Национального банка Республики Беларусь. В процессе аудита наличие подобного разрешения необходимо проверить. Так, открытие и ведение счетов и депозитов физических лиц в иностранной валюте на предъявителя может производиться лишь теми банками, которые кроме лицензии Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций имеют и специальное разрешение Нацбанка на ведение данного вида счетов и вкладов.
Общие цели аудиторской проверки депозитных операций предопределяют следующие направления аудита:
оценка локальных положений банка о депозитных счетах и операциях по ним с точки зрения соблюдения законодательства страны и нормативных требований Национального банка Республики Беларусь;
проверка соответствия типовых форм депозитных договоров законодательству страны, нормативным требованиям Национального банка Республики Беларусь и локальным правовым актам самого банка;
правильность оформления депозитных договоров;
оценка достоверности и полноты отражения депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
проверка установления, начисления и выплаты депозитных процентов;
оценка достоверности и полноты перечислений в гарантийный фонд защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах;
анализ и оценка состояния привлеченных средств на депозитных счетах с позиций ликвидности банка и его доходности;
анализ состояния депозитных ресурсов и следования депозитной политике коммерческого банка.
Различают три вида договора банковского вклада: договор банковского вклада (депозита) до востребования, договор срочного банковского вклада (депозита) и договор условного банковского вклада (депозита). Открываемый в банке счет должен соответствовать виду заключенного договора.
Существенными условиями депозитного договора являются:
сумма и валюта вклада;
проценты по вкладу;
вид договора банковского вклада (для договора срочного вклада);
срок возврата вклада (для договора условного банковского вклада);
иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должны быть достигнуты соглашения.
Банк в процессе осуществления депозитной политики устанавливает режимы и условия ведения депозитного счета в зависимости от суммы, срока, валюты и других переменных, что важно как для определения процентной ставки, размер которой может меняться в зависимости от суммы, так и для общей оценки привлеченных средств по срокам и суммам. Соблюдение предварительно утвержденных условий депозитных операций проверяется в
Задача 1.
Проверкой юридических дел, открытых счетов клиентов банка за проверяемый финансовый год, определено, что в Банке открыто и переоформлено 8 текущих рублевых счетов и 4 валютных счета.
Текущие рублевые счета были открыты:
№ |
Наименование организации |
Предоставленные документы |
1 |
ООО ИНЖЕНЕРИНГ |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представлен один экземпляр: со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
2 |
Предприятие «Добробыт» |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
3 |
НПТО «Матена» |
копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и без оттиска печати
|
4 |
Завод физических приборов |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
5 |
ИП Ломоносов М.В. |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предпринимателя, удостоверенная регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей без оттиска печати предпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
6 |
Завод медпрепоратов |
копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
7 |
СП Абамет |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
8 |
ИП Изомет |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в одном экземпляре. дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей без оттиска печати. должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
Валютные счета были открыты:
№ |
Наименование организации |
Предоставленные документы |
1 |
ООО «Солнечное» |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
2 |
СП «ВЕФ» |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представлен один экземпляр: со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
|
3 |
Иностранное предприятие «LS» |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати; специальное разрешения Национального банка Республики Беларусь |
4 |
ОАО «Лесное» |
заявление об открытии счета по установленной форме; копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в одном экземпляре. дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда; карточка с образцами подписей без оттиска печати. |
Задание:
Проверить полноту сформированных юридических дел клиентов.
Обоснованность открытия счетов.
3. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.
Задача 2.
После сверки соответствия остатков депозитных счетов физических лиц с балансовым счетом 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» проверены проведенные по отдельным счетам операции. Ставка до востребования – 3% годовых. Проценты начисляются с 1 по 30 число каждого месяца, согласно учетной политики Банка.
1. Процентная ставка по «Юбилейному» вкладу составляла 18% годовых, По условиям договора проценты по срочному вкладу начисляются на полную сумму за полный месяц, при досрочном снятии – по ставке до востребования.
2. По условиям «Молодежного» вклада движение по счету ограничено, в части досрочного снятия. Остаток счета составлял 1,0 млн. руб. по состоянию на 1 октября. Довложение на депозитный счет было произведено 17 октября в размере 0,8 млн.руб. Проценты по вкладу начислены по ставке 18% за 17 дней.
3. Движение по вкладу «Основной» не предусмотрено. Вклад рассчитан на 2 года под 20% годовых. Остаток на 1 октября – 4,0 млн.руб. Было произведено частичное снятие депозита 29 октября в размере 2,0 млн.руб. проценты начислены в полном размере.
4. По поручению вкладчика 19 августа со срочного вклада было сделано перечисление 230.0 тыс. руб. на личное потребление. Сумма взноса на вклад составила 500,0 тыс.руб. Проценты начислялись по ставке срочного вклада (19% годовых) на фактические дни вложенных сумм.
5. Вкладчиком к счету 3414121930014 предоставлено поручение 3 декабря на перечисление со счета 1200.0 тыс. руб. на счет 301486000018. Сумма вклада на начало месяца составляла 5550.0 тыс. руб. Проценты по данному вкладу не начислялись.
6.По состоянию на 1 декабря остаток по балансовому счету 3471 составлял 7600,0 тыс. руб.
Задание:
1.Проверить правомерность операций по депозитным счетам и правильность отесения начисленных процентов на расходы банка.
2. Рассмотреть правомерность остатка на счете 3471.
3.Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.
Задача 3.
1. В банке на счете 1722200180008 размещен депозит Славянского банка на основании договора №1 в сумме 30,0 млн. руб. с 25 марта сроком на 6 месяцев с уплатой процентов в размере 15% годовых. Согласно условиям договора проценты должны взыматься по истечении месяца использования депозита.
Банком уплачены проценты по депозиту: 1 мая; 1 июня; 1 июля; 1 августа; 1 сентября; 1 октября. Начисление наращенных процентов по счету не осуществлялось.
2. По договору с банком «Дукат» привлечен депозит в размере 800,0 млн.руб. под 16% годовых с 8 июня по 1 декабря. По договору между банками 25 августа сумма депозита была уменьшена до 600,0 млн. руб. Выплата процентов производилась 8 числа каждого месяца. Сроки выплаты процентов в договоре не указаны. Начисление процентов производилось за 8-30 число на счет 3471 с отнесением на счет 9012; за 1-7 число сумма процентов относилась на счет 9012.
Задание:
1. Рассмотреть правомерность отражения в учете процентных доходов.
2.Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.