14. Аудит хозяйственной деятельности банка.

В этой теме приведены задачи для закрепления знаний об операциях банка с основными средствами, нематериальными активами, правами пользования объектами интеллектуальной собственности, материалами, по расчетам с дебиторами и кредиторами.

К основным средствам банка относятся здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства, прочие основные средства, основные средства, взятые или сданные в аренду. Учет основных средств осуществляется на счетах 5-ого класса Плана счетов в банках. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость – это стоимость объектов при вводе их в эксплуатацию. Восстановительная стоимость – это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств. В первоначальную стоимость включается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку, монтаж, а также стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств, таможенные платежи, расходы по страхованию, погрузочно-разгрузочные работы, налоги.

Нематериальными активами признаются активы, которые не имеют материально-вещественной формы, используются в деятельности организации, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев и на которые имеются в наличии документы, подтверждающие права на их обладание. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или других правоустанавливающих документов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по фактическим затратам, произведенным при их приобретении, и состоят из стоимости самого нематериального актива, таможенных платежей, регистрационных сборов, государственной пошлины, налогов.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на затраты производства, операционные и внереализационные расходы. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учета. Суммы начисленной амортизации накапливаются на соответствующих счетах. Полностью амортизированные объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В своей деятельности банки используют оборотные средства, в состав которых включаются материалы, используемые в процессе хозяйственной деятельности, и средства труда. К средствам труда относятся предметы, служащие менее одного года независимо от стоимости, предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой банка в пределах лимита, определяемого Министерством финансов. В настоящее время лимит составляет 30 базовых величин за единицу (по коврам и ковровым изделиям – 10 базовых величин за единицу). Стоимость средств труда переносится на затраты в соответствии с принятыми учетной политикой способами. По предметам, по которым установлены сроки службы, стоимость погашается ежемесячно исходя из сроков службы равными частями. По предметам стоимостью до одной базовой величины, стоимость списывается на затраты единовременно по мере передачи их в эксплуатацию, По остальным предметам, в соответствии с принятым учетной политикой способом:

1.в размере 50 процентов стоимости при передаче в эксплуатацию и 50 процентов стоимости при выбытии за непригодностью,

2.в размере 100 процентов при выбытии за непригодностью.

Задача 1

Аудиторской проверкой была проанализирована и проверена правильность отражения в учете следующих приведенных операций с основными средствами.

Содержание операций	Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
Произведена предварительная оплата счета поставщика за основные средства:
А) поставщик не обслуживается в данном банке	6540	1201	1000,0
Б) поставщик — клиент банка	6540	3012	1000,0
Получены оплаченные основные средства	5561	6540	1000,0
Оплачен счет за доставку, монтаж и т.п. услуги по полученным основным средствам А) В)	6540 5561	1201 6540	800,0 800,0
Получены основные средства в случае их последующей оплаты	6640	5561	1000,0
Произведена оплата полученных основных средств	5561	3012	1000,0
Оприходованы основные средства	55хх	5561	1800,0
Безвозмездно получены основные средства:
на сумму остаточной стоимости	55хх	8299	75,0
на сумму начисленной амортизации	55хх	5592	15,0
Реализованы основные средства (неиспользуемый компьютер) за 1600 тыс. руб. (балансовая стоимость компьютера 1500 тыс. руб. амортизация начислена полностью)	5592	5521	1500,0
на сумму полученной выручки от реализации компьютера	1201	8299	100,0
Согласно акту, утвержденному руководителем банка, списан за непригодностью канцелярский шкаф, приобретенный 12 лет назад, (балансовая стоимость шкафа 34 тыс. руб.; норма амортизации на полное восстановление – 10 %)	5529 5592	9299 8299	34,0 34,0

Задание:

1. Установить правильность отражения в учете операций с основными средствами.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 2

В ходе аудиторской проверки была проанализирована и проверена правильность отражения в учете следующих операций с материалами:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, (тыс. руб.)
Произведена предварительная оплата счета за запасные части к автомобилям	6530	1201 387,0	387,0
По накладной получены от поставщика и оприходованы автозапчасти на сумму 367.0 тыс. руб. На сумму 20.0 тыс. руб. выявлена недостача. Виновные лица не установлены	5600 6570 9399	6530 6530 6570	367,0 20,0 20,0
Материалы списаны (на основании ведомости выдачи и т.п.) для ремонта автомобилей	9324	5600	251,0
Произведена дополнительная оплата счета за МБП	6530	1201	170,0
По накладной получены материалы от поставщика и переданы на склад	5600	6530	170,0
материалы переданы со склада в эксплуатацию	9323	5600	170,0
На затраты отнесена стоимость материалов (учетной политикой предусмотрен способ отнесения на затраты в размере 50% при передаче в эксплуатацию)	9323	5600	85,0
На основании акта, утвержденного руководителем банка, списан пришедший в негодность мелкий инвентарь (стоимость инвентаря до одной минимальной заработной платы)	9323	5600	7,0
Реализован ненужный учреждению банка инвентарь, срок службы для которого не установлен 5600 5610 40,0	9323	5600	10,0
Выдано инкассаторам форменное обмундирование, срок службы которого 2 года	9323	5600	40,0

.

Задание:

1. Установить правильность отражения в учете нижеприведенных операций.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 3

Проверкой правильности учета нематериальных активов было установлено следующее:

1. Оприходованы на счет 5400 права пользования на программное обеспечение по работе с карточками фирмы «Эксатбел» в сумме 25000,0 тыс. руб. Установлен срок полезного использования 10 лет. Начислена амортизация в размере 15000,0 тыс. руб.

2. Банк получил акт на право пользования землей. Расходы, уплаченные при получении акта, в размере 12,3 тыс. руб. списаны на затраты.

Задание:

1. Определить характер допущенных нарушений.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 4

Ревизией операций по начислению амортизации установлено:

Основное средство приобретено банком и введено в эксплуатацию 15 февраля 2007 г.

а) Амортизация первый раз была начислена за апрель 2007 г.

в) Амортизация первый раз была начислена за март 2007 г

Полное погашение стоимости по основному средству произошло в июне 2007 г.

а) амортизация банком последний раз была начислена в июне 2007 г.

б) амортизация банком последний раз была начислена в июле 2007 г.

Задание:

1. Установить случаи правильного начисления амортизации при вводе объекта основных средств в эксплуатацию и полном погашении стоимости.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 5

Завхозу банка 16 мая выданы в подотчет наличные денежные средства для приобретения моющих средств в сумме 50,0 тыс. руб. 17 мая был представлен отчет об использовании полученных средств на сумму 30,0 тыс. руб. и были выданы наличные денежные средства в размере 20,0 тыс. руб. для приобретения сувениров.

Задание:

1. Установить нарушения, допущенные банком при выдаче наличных денежных средств под отчет.

2. Составить соответствующую часть текста для письменного отчета аудитора.

Задача 6

Проверкой соблюдения штатного расписания установлено:

1. Заместителю директора филиала банка за время болезни директора выплачена разница в окладах 148,0 тыс. руб.

2. Экономисту банка за замещение в течение 10 дней ведущего экономиста выплачена разница в окладах 123,0 тыс. руб.

3. На вакантную должность экономиста с окладом 620,0 тыс. руб. зачислен маляр, производивший ремонт в помещении банка. Ему выплачена заработная плата экономиста за три месяца.

4. Экономист Кравченко А.П., у которой оклад по штатному расписанию 620,0 тыс. руб. в месяц, работала в подразделении по приему и отправке корреспонденции. Оклад специалиста по обработке корреспонденции по штатному расписанию 415,0 тыс. руб. в месяц. Эта должность долгое время оставалась вакантной.

5. По штатному расписанию предусмотрено две должности инкассатора с окладом 541,0 тыс. руб. и три должности старшего инкассатора с окладом 593,0 тыс. руб. Общий месячный фонд оплаты труда инкассаторов составляет 2861,0 тыс. руб.

По приказу руководителя банка установлены следующие оклады, тыс. руб.:

Старший инкассатор Сидоренко Н.Г. 593,0

Старший инкассатор Петренко А.А. 593,0

Инкассатор Ткачук Д.Л. 541,0

Инкассатор Николаев Б.З. 541,0

Инкассатор Обухов Т.И. 541,0

Итого: 2809,0

Ткачук Д.Л. принят на должность инкассатора вместо должности старшего инкассатора, предусмотренной в штатном расписании, в связи с тем, что он не имеет опыта работы и соответствующей квалификации по данной специальности

Задание:

1. Определить характер допущенных нарушений штатной дисциплины.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 7

При проверке операций по начислению заработной платы и по больничным листам работникам банка за март (количество рабочих дней – 22, количество рабочих дней с 1 по 15 марта – 8, с 16 по 31 марта - 14 , выплата заработной платы в соответствии с коллективным договором производится два раза в месяц 1 и 16 числа) установлено:

1. Оклад экономиста Сергеевой А.З. — 640,0 тыс. руб. За первую половину месяца ей начислено 320,0 тыс. руб. За вторую половину месяца в связи с отпуском без сохранения заработной платы с 27 по 30 марта начислено 251,4 тыс. руб.

2. В соответствии с приказом по банку экономист Сидоренко А.Е. с 6 по 15 марта (за 5 рабочих дней) временно замещала отсутствующего по болезни старшего экономиста Певцова К.И. Разница в должностных окладах составила 122,0 тыс. руб. в месяц. Сидоренко А.Е. доплачено за временное совместительство за 10 календарных дней 55,5 тыс. руб.

3. 8 марта (в праздничный день) работали кассиры Савчук М.Г. и Панкратова А.О. За работу в праздничный день Савчук М.Г. по приказу установлена оплата в соответствии с законодательством, а Панкратовой А.О. по ее просьбе предоставлен день отдыха. Оклад Савчук М.Г. согласно штатному расписанию составляет 545,0 тыс. руб. За работу в праздничный день Савчук М.Г. выплачено:

545,0 * 1 / 22 = 24,8 тыс. руб.

4. Экономист Толкач А.П. приступила к работе после очередного отпуска 16 марта. При окладе 640,0 тыс. руб. за вторую половину марта ей начислено 320,0 тыс. руб.

5. Ведущий экономист Попова Н.П. приступила к работе после очередного отпуска 20 марта. За время с 20 по 31 марта (12 рабочих дней) ей начислили заработную плату в размере 247,7 тыс. руб.

640,0 * 12 / 31 = 247,7 тыс. руб.

1. Проверить, правильно ли начислена заработная плата в указанных случаях и определить нарушение действующего порядка расчетов по заработной плате .

2. Рассчитать суммы причитающейся заработной платы и определить величину переплат и недоплат.

3. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.