15. Аудит доходов, расходов и прибыли банка

Доходы и расходы банка, которые возникают в результате совершения различных операций, классифицируются на следующие группы:

процентные,

комиссионные,

прочие банковские,

операционные,

непредвиденные.

Признание, то есть отражение в бухгалтерском учете, доходов и расходов происходит при соблюдении определенных условий. Доходы признаются, если соблюдаются одновременно два условия: когда банк имеет право на получение экономической выгоды и эту выгоду можно надежно оценить. Расходы отражаются в бухгалтерском учете, когда одновременно соблюдены следующие условия: возникло уменьшение экономической выгоды и существует надежная оценка этого уменьшения. Относительно доходов и расходов применяется принцип начисления, который требует отражения в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде доходов, причитающихся к получению, и расходов, причитающихся к выплате. В соответствии с международными стандартами отчетности аудите прибыли необходимо провести корректировки данных отчетного года относительно событий отчетной даты и существенных ошибок и результатов изменения в учетной политике, которые относятся к отчетным периодам.

Аудит доходов, расходов и прибыли предполагает проведение анализа, который должен дать объективное представление о формировании доходов и расходов банка и его политике. На основании анализа определяют, какие активы или пассивы банка приносят ему наибольший доход или увеличивают его расходную часть, выясняют причины резких отклонений в формировании доходов или расходов и т.д. Кроме того, в результате анализа можно сделать выводы об агрессивности кредитной политики банка или ее отсутствии, о повышении или снижении конкуренции между банками по предоставлению кредитов или оказании других банковских услуг, о специфике работы банка и т.п. В процессе анализа сравниваются в динамике и по структуре абсолютные и относительные величины расходов (в целом и по группам расходов), а также выделяются основные факторы, оказавшие влияние на их уровень, для принятия необходимых управленческих решений. По результатам такого анализа даются рекомендации по корректировке структуры доходов и расходов в банке.

Анализ прибыли необходим для качественной оценки работы банка, определения его финансовой устойчивости. Валовая прибыль (разность между доходами и расходами и без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности деятельности банка. Анализируются темпы роста прибыли по кварталам в течение года (отношение данных 2 квартала к первому, 3-го – ко 2-му, 4-го – к 3-му), а также темпы роста между соответствующими кварталами двух или более лет. При сравнении абсолютных величин обязательно учитывается уровень инфляции. Полученные результаты анализа используются для определения стабильности работы банка.

При анализе прибыльности банка, как правило, используют два основных относительных показателя – отношение чистой прибыли к активам (прибыльность активов) и отношение чистой прибыли к капиталу банка (прибыльность капитала). Прибыльность активов характеризует способность банка распоряжаться всеми средствами (собственными и привлеченными), имеющимися в его распоряжении. Прибыльность капитала банка показывает способность банка получать прибыль на собственный капитал, что особенно важно для аудиторской проверки по заказу акционеров. Целесообразнее эти показатели рассматривать в динамике за несколько лет, а также в сравнении с другими банками, близкими по характеру и масштабу деятельности. Отношение прибыли к сумме доходов банка характеризует удельный вес прибыли в общей сумме доходов банка и определяет, какая часть доходов влияет на формирование прибыли. Динамика этого показателя характеризует долю доходов, используемых на покрытие расходов, и долю прибыли в доходах.

Задача 1

По результатам работы за год банком были получены доходы, которые отражены в Приложении №1,2

При детальной проверке правильности отнесения полученных доходов на соответствующие счета были получены следующие сведения:

№ счета	Назначение платежа	Плательщик	Сумма (тыс. руб.)
8022	Оплата процентов по краткосрочному кредиту	ООО «Янтарь»	134
8032	Оплата процентов по краткосрочному кредиту	Торговое предприятие «Солнышко»	87
8045	Оплата процентов по лизингу	ИП Виноградов Т.П.	33
8072	Оплата услуг по операциям с ценными бумагами	Страховая фирма	86
8140	Возмещение клиентами комиссионных расходов по операциям с ценными бумагами	ООО «Инжениринг»	32
8150	Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой	ЗАО ''Вендиго''	18
8363	Полученные дивиденды	АКБ «Зарио»	1589
8299	Штрафные санкции по договору о корреспондентских отношениях	Банк BFITN	295
8380	Возврат излишне уплаченных налогов за прошедший отчетный период	ГНИ Зареченского района	125
8410	Уменьшение размера ранее созданных резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банками	Внутрибанковская операция в корреспонденции со счетом 1993	341
8470	Уменьшение размера ранее созданных резервов на покрытие возможных убытков по кредитам за прошедший отчетный период	Внутрибанковская операция в корреспонденции со счетом 9420	69

Задание

1. Определить правомерность отнесения данных операций на соответствующие счета.

2. Проанализировать доходность работы банка.

3. Внести изменения в статьи доходов банка

4. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 2

В течение года банком были произведены следующие расходы, которые можно сравнить с данными прошлого года (ПРИЛОЖЕНИЕ № ):

При детальной проверке правильности отнесения полученных расходов на соответствующие счета были получены следующие сведения:

№ счета	Процентные расходы	Получатель	Сумма (тыс. руб.)
9004	Процентные расходы по кредитам	АКБ ''Европейский''	594
9011	Процентные расходы по кредитам	ЗАО Белорусский кредитный банк	442
9021	Процентные расходы по лизингу	Страховая компания	269
9034	Процентные расходы по вкладам (де позитам)	Мариинская гимназия	128
9010	Процентные расходы по лизингу	Польский банк	1154
9199	Комиссионные расходы по внебалансовым операциям	Внутрибанковская операция	135
9252	Расходы по аудиторским услугам	Аудиторская фирма ''Аудитстарт''	867
9299	Оплата за денежную наличность	Троицкое отделение Национального банка	375
9301	Заработная плата	Внутрибанковская операция	2578
9301	Материальная помощь	Внутрибанковская операция	1050
9306	Расходы на командировки	Внутрибанковская операция	158
9312	Арендные платежи по помещению	БелЭКСПО	105
9322	Арендные платежи по автомобилю	ИП Михаль В.Д.	57
9335	Экологический налог	ГНИ Березовского района	120
9510	Долги, списанные с баланса	Внутрибанковская операция	1749
9344	Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в лизинг	Внутрибанковская операция	139
	Уплаченная пеня за несвоевременный платеж	Тракторный завод	587

Задание

1. Определить правомерность отнесения операций на соответствующие счета.

2. Проанализировать расходы банка за два года, а также расходные статьи баланса.

3. Внести изменения в статьи расходов.

4. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 3

Проверкой уплаты клиентами комиссионных и прочих доходов по данным учета и подтверждающим документам в соответствии с Перечнем вознаграждений получены следующие данные:

Содержание операции	Сумма операции (тыс .руб)	Размер вознаграждения	Счет доходов	Сумма, уплаченная клиентами
Запрос о судьбе платежных требований	1045,0	5 % от суммы требования	8199	52,25
За выдачу наличных денежных средств	150,0	5 % от суммы 7.5	8191	7,5
За выдачу чековых книжек (15 шт.)		7000. руб. за 1 шт.		37,5
За открытие валютного аккредитива	7500$	0,2 % от суммы аккредитива в иностранной валюте (минимум 50 $)	8132	50
Передача сообщений по телексу о перечислении средств в иностранной валюте Простое Срочное	700$ 1500$	10$ 15$	8132 8199	10$ по курсу НБ 15$

Примечание. Комиссионные вознаграждения, установленные в иностранной валюте, зачисляются на счет доходов в рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь на день зачисления или в валюте.

Задание

1. Установить правильность учета расходов банка и их возмещения.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 4

В ведомости начисленной оплаты за инкассацию денежной выручки за ноябрь выборочно проверены следующие предприятия:

Предприятие	Сумма проинкассированной выручки, тыс. руб.	Размер оплаты (в процентах к сумме проинкассированной выручки)	Сумма, начисленная к оплате, тыс. руб.
Райпищеторг:
Магазин № 15	9000	0.7	62,0
Магазин № 3	7000	0.7	49,0
Магазин № 8	11 000	0.7	55,0
Объединенная касса завода «Ударник»	4000	0.5	20,0
ВСЕГО:			186,0
Коммерческие магазины:
«Атлант»	20 000	1.0	200,0
«Алеся»	5000	1.0	80,0
Объединенная касса	7000	0.7	49,0
ВСЕГО:			329,0
Касса городского театра	4000	0.5	20,0
Гостиница «Европа»	5000	1.3	65,0
Гостинница ''Бристоль''	25 000	0.7	145,0
Кинотеатр «Культура»	400	0.5	2.0
ВСЕГО:			232.0

Сведения о сумме проинкассированной выручки сверены с данными, указанными в явочных карточках, и с суммами, зачисленными на счет клиентов.

На счете 8272 «Доходы по инкассации » числятся следующие суммы, тыс. руб.:

сальдо на 1 ноября 97 000,0

сальдо на 1 декабря 97 881,0

Задание

1. Проверить правильность начисления и взыскания вознаграждения за инкассацию выручки.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 5

Проанализируйте финансовые результаты работы банка по данным Приложения №1,2.

Аналитические данные оформить таблицей.

Доходы

Символ отчетности

Сумма (тыс. руб.)

Расходы

Символ отчетности

Сумма (тыс. руб.)

Задание

1.Дайте заключение по финансовым результатам работы банка.

2. Составьте соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 6.

Проанализируйте порядок использования прибыли банка по следующим данным:

Наименование показателя Символ Сумма (млн. руб.)

Отчисления в фонды банка, всего 2201 -

В том числе:

- уставный фонд 2202 -

- резервный фонд 2203 -

- фонд развития банковского дела 2204 -

- прочие фонды 2205 -

На другие цели, всего 2206 -

В том числе:

• - дивиденды

- на покрытие убытков прошлых лет 2208 -

- прочие 2209

Итого распределено: 2211 -

Утвержденная нераспределенная прибыль

прошлых лет 2212 3023,1

Всего прибыли 2213 3023,1

Непокрытый убыток 2214 -

Использование подтвержденной нераспределенной прибыли прошлых лет

Отчисления в фонды банка прибыли прошлых лет,

всего 2301 26846,0

В том числе:

- уставный фонд 2301 3880,7

- резервный фонд 2303 2713,3

- фонд развития банковского дела 2304 20252,0

- прочие цели 2305 -

На другие цели 2306 -

Итого распределено: 2308 26846,0

Задание

1. Сделайте анализ полученной банком прибыли и заключение о порядке ее использования.

2. Составьте заключение по финансовым результатам работы банка.

3. Составьте соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.