Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Банковский аудит - Ефремова (2009, практикум).doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
1.27 Mб
Скачать

16.Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы по проверяемому (исследуемому) вопросу. Его форма и содержание должны отвечать требованиям стандартов аудиторской деятельности, в соответствии с которыми проводился аудит. Аудиторское заключение имеет юридический статус документа, обязательного для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам годовой отчетности банков является обязательным элементом пакета документов, представляемого в Национальный банк Республики Беларусь.

Аудиторские заключения бывают следующих видов:

  • безусловно положительное;

  • условно-положительное;

  • отрицательное.

Кроме того, аудиторская организация вправе отказаться от составления аудиторского заключения.

Составляя аудиторское заключение, аудиторы обычно обобщают полученную информацию, избегая точных количественных оценок. Заключение аудитора зависит от расчета существенности отклонения, но как правило отклонение до 5 % от валюты баланса относят к незначительным, а свыше 10 % — признают существенными. Таким образом, положительное заключение может быть дано при отклонении до 5 %, условно-положительное — от 5 до 10 %, отрицательное либо отказ от аудиторского заключения — более 10 %.

Мнение аудитора в определенной степени субъективно, поэтому при определении существенности отклонений важен высокий профессионализм и опыт работы аудитора.

По результатам проведения обязательного аудита коммерческий банк должен представить в Национальный банк Республики Беларусь Аудиторское заключение и Письменную информацию (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита и подтвержденные аудиторами документы:

  • бухгалтерский баланс (ф. № 1);

  • отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

  • отчет об изменении в капитале;

  • отчет о движении денежных средств (ф. № 7);

  • расчет достаточности капитала (ф. № 2801);

  • сведения о крупных рисках, т.е. составляющих свыше 10 % собственных средств (капитала) (ф. № 2805);

  • расчет размера специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (ф. № 2807);

  • расчет ликвидности (ф. № 2809);

  • расчет взвешенной суммы внебалансовых обязательств (ф. № 2819).

Отчетность в банке составляется в соответствии с Инструкцией Национального банка Республики Беларусь по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Приложения

Приложение 1 (баланс)

Приложение 2 (баланс)

Приложение 3

Алгоритм составления бухгалтерского баланса

(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 14.11.2007 N 341)

┌───┬───────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┐

│ N │ Наименование │Символ│ Номер балансового счета │

│п/п│ статьи │ │ │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───┼───────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┤

│ 1 │АКТИВЫ │

├───┼───────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┤

│ 2 │Денежные средства │ 1101 │101X, 102X, 103X, 104X, 105X, 106X,│

│ │ │ │108X, 109X, 130X │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 3 │Средства в │ 1102 │1201, 1202, 1212, (1213, 1214 в │

│ │Национальном банке │ │части средств в Национальном │

│ │ │ │банке), 1220, 1230, 1240, 1250, │

│ │ │ │(1260, 127X в части средств в │

│ │ │ │Национальном банке), 1310, 1330, │

│ │ │ │1350, 1370, (1318, 1338, 1358, 1378│

│ │ │ │в части средств в Национальном │

│ │ │ │банке), (180X в части средств в │

│ │ │ │Национальном банке) │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 4 │Ценные бумаги: │ 1103 │Сумма символов 11031,11032,11033 │

│ ├───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ │для торговли │11031 │410X, 411X, 412X, 413X, 414X, 417X │

│ ├───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ │удерживаемые до │11032 │[420X, 422X, 423X, 424X, 426X, │

│ │погашения │ │427X] минус 472X │

│ ├───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ │в наличии для │11033 │[430X, 431X, 432X, 433X, 434X, │

│ │продажи │ │436X, 437X] минус 473X │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 5 │Кредиты и другие │ 1105 │[1203, (1213,1214 в части средств в│

│ │средства в банках │ │центральных (национальных) банках │

│ │ │ │иностранных государств), 1221, │

│ │ │ │1231, 1241, 1251, (1260, 127X в │

│ │ │ │части средств в центральных │

│ │ │ │(национальных) банках иностранных │

│ │ │ │государств), 150X, 151X, 152X, │

│ │ │ │153X, 154X, 155X, 156X, 157X, 158X]│

│ │ │ │минус [1920, 1921, 1922, 1923, │

│ │ │ │1924, 1925], [1311, 1312, 1331, │

│ │ │ │1332, 1336, 1351, 1352, 1356, 1371,│

│ │ │ │1372, 1376, (1318, 1338, 1358, 1378│

│ │ │ │кроме средств в Национальном │

│ │ │ │банке)] минус 191X, [(180X минус │

│ │ │ │1928) кроме средств в Национальном │

│ │ │ │банке)] │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 6 │Кредиты клиентам │ 1106 │[200X, 202X, 203X, 204X, 205X, │

│ │ │ │206X, 207X, 208X, 210X, 211X, 212X,│

│ │ │ │213X, 214X, 215X, 216X, 217X, 218X,│

│ │ │ │230X, 231X, 232X, 233X, 234X, 235X,│

│ │ │ │236X, 237X, 238X, 240X, 241X, 242X,│

│ │ │ │245X, 246X, 247X, 248X, 250X, 252X,│

│ │ │ │253X, 254X, 255X, 256X, 257X, 258X,│

│ │ │ │260X, 261X, 262X, 263X, 264X, 265X,│

│ │ │ │266X, 267X, 268X] минус 29XX, [380X│

│ │ │ │минус 392X] │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 7 │Долгосрочные │ 1107 │510X минус 519X, 520X минус 529X │

│ │финансовые │ │ │

│ │вложения │ │ │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 8 │Основные средства │ 1108 │540X минус 549X, [550X, 551X, 552X,│

│ │и нематериальные │ │553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 5700]│

│ │активы │ │минус 559X │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│ 9 │Прочие активы │ 1109 │560X, 5701, 6000, 6010, 61XX(А-П), │

│ │ │ │6301, 6303А, 6309А, 633X(А-П), │

│ │ │ │647X, [(650X, 651X, 652X, 653X, │

│ │ │ │654X, 657X) минус 659X], 670X, │

│ │ │ │671X, 672X, 683X, 684X, [6911(А-П) │

│ │ │ │минус 6901(П-А)], 693X(А-П), │

│ │ │ │694X(А-П), 695(А-П) │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│10 │ИТОГО активы │ 110 │Сумма символов 1101 - 1109 │

├───┼───────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┤

│11 │ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │

├───┼───────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┤

│12 │Средства │ 1202 │1320, 1340, 1360, 1380, (1328, │

│ │Национального │ │1348, 1368, 1388 в части средств │

│ │банка │ │Национального банка), 16XX, (181X в│

│ │ │ │части средств Национального банка) │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│13 │Кредиты и другие │ 1205 │1321, 1322, 1341, 1342, 1361, 1362,│

│ │средства банков │ │1381, 1382, (1328, 1348, 1368, 1388│

│ │ │ │кроме средств Национального банка и│

│ │ │ │клиентов), 170X, 171X, 172X, 173X, │

│ │ │ │174X, 1763, 1764, 1766, 1767, 1770,│

│ │ │ │1771, 1772, 1773, 1774, 1780, 1781,│

│ │ │ │1783, 1784, 1786, 1787, (181X кроме│

│ │ │ │средств Национального банка) │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│14 │Средства клиентов │ 1206 │1343, 1344, 1345, 1346, 1347, 1363,│

│ │ │ │1364, 1365, 1366, 1367, 1383, 1384,│

│ │ │ │1385, 1386, 1387, 139X, (1348, │

│ │ │ │1368, 1388 кроме средств │

│ │ │ │Национального банка и банков), │

│ │ │ │175X, 1768, 1775, 1788, 30XX, 311X,│

│ │ │ │312X, 313X, 314X(П-А), 315X, 316X, │

│ │ │ │317X, 318X, 319X, 34XX, 36XX, 381X │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│15 │Ценные бумаги, │ 1208 │49XX │

│ │выпущенные банком │ │ │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│16 │Прочие │ 1209 │197X, 198X, 199X, 27XX, 48XX, 6001,│

│ │обязательства │ │6011, 61XX(П-А), 62XX, 6302, 6303П,│

│ │ │ │6309П, 633X(П-А), 643X, 66XX, 676X,│

│ │ │ │677X, 678X, 680X, 681X, 682X, 687X │

│ │ │ │минус [128X, 1319, 1339, 1359, │

│ │ │ │1379, 159X, 209X, 219X, 239X, 249X,│

│ │ │ │259X, 269X, 418X, 428X, 438X], 688X│

│ │ │ │минус [673X, 674X, 675X], [6911(П- │

│ │ │ │А) минус 6901(А-П)], 693X(П-А), │

│ │ │ │694X(П-А), 695X(П-А) │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│17 │ВСЕГО │ 120 │Сумма символов 1202 - 1209 │

│ │обязательства │ │ │

├───┼───────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┤

│18 │КАПИТАЛ │

├───┼───────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┤

│19 │Уставный фонд │ 1211 │7301 минус 7331 │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│20 │Эмиссионный доход │ 1212 │7310 │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│21 │Резервный фонд │ 1213 │7321 │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│22 │Накопленная │ 1214 │7327, 7329, 7350 (убыток со знаком │

│ │прибыль │ │"минус"), 7370 минус 7380 │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│23 │Фонд переоценки │ 1215 │739X │

│ │статей баланса │ │ │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│24 │Всего капитал │ 121 │Сумма символов 1211 - 1215 │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│25 │ИТОГО │ 12 │Сумма символов 120, 121 │

│ │обязательства и │ │ │

│ │капитал │ │ │

├───┼───────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┤

│26 │ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА ВНЕБАЛАНСОВЫX СЧЕТАX │

├───┼───────────────────┬──────┬───────────────────────────────────┤

│27 │Требования │ 1301 │9903X, 9913X, 9925X, 9932X, 9936X, │

│ │ │ │9942X │

├───┼───────────────────┼──────┼───────────────────────────────────┤

│28 │Обязательства │ 1302 │9901X, 9911X, 9921X, 9931X, 9935X, │

│ │ │ │9941X │

└───┴───────────────────┴──────┴───────────────────────────────────┘