Вопрос 4. Мсбу 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

Консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы компаний, составленная таким образом как если бы эти компании представляли собой единое целое.

Группа - это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.

Группа, состоящая из материнской и дочерней (дочерних) компаний, характеризуется достаточно сильным воздействием одного предприятия на другое, полной подчиненностью дочернего предприятия решениям материнской компании. Такая высокая степень зависимости трактуется МСФО №27 как контроль.

Контроль - это возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Существует 5 методов консолидации, которые зависят от степени влияния головной организации на прочие общества группы.

1. Если материнское общество имеет более 51% голосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. Поэтому данные отчётности дочерних обществ включаются в консолидированную отчётность методом покупки.

2. При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%) возможно лишь применение метода долевого участия.

3. В случае если общество контролируется совместно двумя компаниями или при осуществлении совместной деятельности, для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход).

4. При пассивном участии инвестора, когда его вложения в другую компанию составляют менее 20%, инвестиции отражаются в консолидированном балансе по методу фактических затрат.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Доля меньшинства должна показываться в сводном бухгалтерском балансе отдельно.

При составлении сводной финансовая отчетности, финансовая отчетность материнской и дочерних компаний, объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов, расходов.

Балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются. f_; ^:1>3

Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы должны полностью исключаться.

Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и создается,, исключительно в целях последующей продажи в ближайшем будущем.

Техника консолидации:

1. Инвестиции в дочернюю компанию исчезают как внутренняя операция;

2. Акционерный (уставный) капитал и резервы дочерней компании исчезают из баланса. Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании

3. Построчно суммируются 100% активов и обязательств независимо от доли материнской компании;

4. Отдельной строкой выделяется доля чистых активов дочерней компании, не принадлежащая материнской компании доля меньшинства.

5. Признается превышение стоимости инвестиций в дочернюю компанию над справедливой стоимостью чистых активов дочерней компании. На дату покупки он признается как долгосрочный актив в балансе (гудвилл).

6. В нераспределенную прибыль включается прибыль после приобретения (до приобретения.- прибыль в консолидации не участвует).

Последовательность консолидации: 1. Необходимо определить структуру группы: процент участия, время владения. - Расчет чистых активов дочерних и ассоциированных компаний с поправками на: справедливую стоимость; учетную политику; неотраженные операции; нереализованную прибыль (материнская компания продала с прибылью что-то дочерней компании, а та в свою очередь не реализовала её третьим лицам);

Данный расчет необходимо сделать на две даты:

• дату покупки - нужен для расчета гудвилла;

• дату отчетности - нужен для расчета доли меньшинства.

3. Расчет гудвилла и его обесценения;

4. Расчет доли меньшинства;

5. Расчет консолидированной прибыли.