Тема: «Объединение бизнеса и консолидированная финансовая отчётность»

Вопрос 1. Мсбу 24 «Раскрытие о связанных сторонах»

Согласно МСБУ 24 «Информация о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

К связанным сторонам относятся:

1) компании, которые прямо или косвенно, контролируют » отчитывающуюся компанию;

2. ассоциированные компании;

2. частные лица владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании;

3. высшие руководители, т.е. лица, уполномоченные и ответственные за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании.

МСБУ 24 требует раскрытие информации:

• о взаимоотношениях между связанными сторонами при наличии контроля независимо от того, существовали ли операции между ними;

• сущности взаимоотношений между связанными сторонами, типах и элементах операций между ними.

Операции между связанными сторонами - это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от формы взимания платы за них.

Примерами операции между связанными сторонами служат:

- закупки и продажа товаров, имущества и др. активов;

- оказание или получение услуг;

- передача исследований и разработок;

- предоставление гарантий и залогов.

Методы определения цен, устанавливаемых связанными сторонами. Существует ряд методов для определения цен по операциям между связанными сторонами:

Метод сопоставимой неконтролируемой цены предполагает установление цены в соответствии с ценами на аналогичные товары.

Метод цены перепродажи используется в случаях, если до продажи независимому покупателю товары продавались связанным сторонам. Цена перепродажи уменьшается в этом случае на величину наценки, за счёт

которой в нормальных условиях перепродающая сторона покрывала бы свои расходы и имела бы прибыль.

Метод «затраты плюс» (метод дополнительных затрат) предполагает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика.

Раскрытие информации о связанных сторонах в отчётности.

Состав раскрываемой в отчётности информации о связанных сторонах зависит от того, проводились ли между связанными сторонами операции, а также от степени установления контроля.

Если операции между связанными сторонами осуществлялись, раскрытию подлежат:

> суммы операций или их удельный вес;

, > суммы или удельный вес статей, подлежащих погашению;

> политика ценообразования.

В случае отсутствия операций между связанными сторонами информация о них должна отражаться в отчётности лишь при условии установления контроля.

Вопрос 2. Мсфо 3 « Объединение бизнеса»

С момента введения МСФО 3 «Объединение предприятий» все операции по объединению бизнеса учитываются только методом покупки. Это означает, что объединение бизнеса всегда отражается в качестве покупки одной компании другой компанией, даже в том случае, когда объединение бизнеса фактически представляет слияние равных компаний. В соответствии с этим методом, объединение бизнеса отражается в учете покупателя. Метод покупки предполагает следующие действия:

1. Определение покупателя

Покупатель должен быть определен для всех операций по объединению бизнеса. Даже в тех случаях, когда объединение включает более двух компаний, одна из них обязательно должна быть определена в качестве покупателя. Обычно покупателем является сторона, которая в результате сделки приобрела контроль над чистыми активами и действиями другой стороны. Контроль получает та из объединяющихся компаний, которая получает более половины голосующих акций. В том случае, когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, на наличие контроля могут указывать следующее:

• право управлять более чем половиной голосующих акций другой компании путем соглашения с другими акционерами;

• право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании на основании законодательного акта или соглашения;

- право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой компании;

право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой компании.

2. Затраты по объединению бизнеса

Покупатель должен определять стоимость объединения как совокупную величину справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании на дату обмена, переданных покупателю в обмен на контроль над приобретаемой компанией и любых затрат, непосредственно связанных с объединением.

Приобретенные активы и признанные обязательства в обмен на получение контроля над компанией оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена. Затраты по объединению бизнеса включают:

1. справедливую стоимость переданных активов, признанных обязательств, долевых инструментов покупателя, выпущенных в связи с получением контроля над приобретаемой компанией;

2. иные затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса (услуги аудиторов, оценщиков, сборы за регистрацию сделки и т.п.).

Затраты, связанные с осуществлением эмиссии акций, не включаются в затраты по объединению бизнеса.

Если оплата какой-либо части стоимости объединения откладывается, то справедливая стоимость такой части определяется путем дисконтирования соответствующих ей затрат до их текущей стоимости. При этом учитываются любые надбавки или скидки, которые могут применяться при оплате покупки.

Рыночная стоимость котируемых акций приобретающей компании на дату обмена является наилучшим подтверждением справедливой стоимости, и именно она должна использоваться в расчетах.