3. Распределение затрат по объединению бизнеса

В процессе консолидации финансовой отчетности группы стоимость инвестиции в дочернюю компанию замещается на справедливую стоимость приобретенных чистых активов, то есть сумма затрат по объединению бизнеса распределяется между приобретенными активами и обязательствами.

Покупатель обязан оценить приобретенные активы и признанные в связи с объединением бизнеса обязательства по справедливой стоимости,

которая определяется в следующем порядке:

1. финансовые инструменты, имеющие котировку на фондовом рынке, оцениваются по их текущей рыночной котировке;

2. применительно к финансовым инструментам, не обращающимся на активном рынке, организация-покупатель должна использовать оценочные значения стоимости с учетом таких характеристик, как отношение цены к прибыли, дивиденда к цене акции и предполагаемые темпы роста сопоставимых инструментов организаций с аналогичными характеристиками;

3. дебиторская задолженность оценивается путем дисконтирования, исходя из текущей процентной ставки (кроме краткосрочной задолженности). При необходимости производится корректировка на сумму сомнительной задолженности и затрат по взысканию задолженности;

1. запасы готовой продукции и товаров оцениваются по текущей продажной цене за минусом затрат на продажу и нормальной прибыли продавца;

4. запасы незавершенного производства оцениваются по продажной цене соответствующей готовой продукции за минусом затрат по завершению производства, затрат по сбыту и нормальной прибыли по соответствующему виду продукции;

6. запасы материалов оцениваются по текущей восстановительной стоимости;

7. земля и здания оцениваются по текущей рыночной стоимости;

8. оборудование и другие основные средства оцениваются по текущей рыночной стоимости. При отсутствии информации об их рыночной стоимости применяется оценка по возмещаемой стоимости;

9. нематериальные активы оцениваются по ценам активного рынка, либо по сумме, которую пришлось бы уплатить покупателю при приобретении активов в сделке между хорошо осведомленными сторонами, с учетом имеющейся наиболее достоверной информации;

10) кредиторская задолженность оценивается по дисконтированной стоимости денежных потоков, необходимых для погашения обязательства. Дисконтирование не применяется в отношении краткосрочных обязательств.

Если на балансе дочерней компании имелся гудвилл, связанный с ранее проведенными операциями по объединению бизнеса, то при консолидации он исключается из активов приобретенной компании, так как не является идентифицируемым активом.

Вопрос 3. Мсфо 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность»

Необоротный актив, предназначенный для продажи - это долгосрочный актив, балансовая стоимость которого для компании будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования.

Реализуемая группа - это группа активов, которые подлежат продаже, либо выбывают иным путем в результате единой операции, а также обязательства, связанные с этими активами и передаваемые при осуществлении данной операции.

Реализуемая группа может являться сегментом, частью сегмента компании, либо группой активов, которые выбывают в соответствии с планом в рамках одной сделки.

Активы и обязательства реализуемой группы, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, отражаются в балансе отдельно.

МСФО 5 устанавливает единые критерии признания реализуемой группы и необоротных активов, в качестве предназначенных для продажи:

1. Актив готов к продаже немедленно, в его существующем состоянии;

2. Осуществление сделки по продаже актива высоковероятное, т.е. существует план продажи; активы (реализуемая группа) готовы к продаже; менеджеры компании осуществляют активный поиск покупателя; активы (реализуемая группа) предлагаются к продаже по разумной цене; высока вероятность того, что активы (реализуемая группа) будут проданы в течение ближайших 12 месяцев. Если продажа не проведена до истечения 12 месяцев, но планы компании в отношении активов, предназначенных для продажи не изменились, то переклассификация таких активов не производится.

Требования к порядку оценки стоимости, установленные МСФО 5, распространяются на все необоротные активы и реализуемые группы, классифицированные в качестве предназначенных для продажи, кроме:

• отложенных налоговых активов;

• активов, возникающих по пенсионным планам;

• финансовых активов, отражаемых в соответствии с МСБУ 39;

• инвестиционной собственности, которая учитывается по модели оценки по справедливой стоимости в соответствии с МСБУ 40;

• необоротных активов, которые учитываются в соответствии с МСБУ 41 по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу;

• договорных прав по договорам страхования в соответствии с МСФО 4.

Перечисленные необоротные активы могут быть включены в реализуемую группу, но будут оцениваться по нормам, предусмотренным соответствующим стандартом.

До момента перевода активов в состав предназначенных для продажи они отражаются в учете компании в порядке, предусмотренном соответствующим стандартом. Необоротные активы, предназначенные для продажи не амортизируются. Они оцениваются по наименьшей из двух величин:

• текущей балансовой стоимости;

• справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.

Прекращенная деятельность - это компонент (часть) компании, который либо выбыл, либо квалифицирован в качестве активов, предназначенных для продажи и:

• является хозяйственно-отраслевым либо географическим сегментом компании;

• выбывает в соответствии с координационным планом выбытия существенного направления бизнеса, либо географического подразделения компании;

• является дочерней компанией, предназначенной для продажи.

В соответствии с МСФО 5 прекращенная деятельность признается на дату фактического выбытия сегмента (части сегмента) компании, либо на дату классификации сегмента (части сегмента) в качестве необоротных активов, предназначенных для продажи.

В отчете о прибыли и убытках следует отдельно отражать результаты продолжающейся деятельности и прекращенной деятельности. При этом разрешается отразить в отчете о прибыли и убытках только общую сумму прибыли или убытка от прекращенной деятельности. В пояснительной записке раскрывается подробная информация о видах доходов и расходов, относящихся к прекращенной деятельности.

Если компания прекратила признание активов (выбывающих групп) в качестве предназначенных для продажи, то она должна:

• перевести финансовые результаты, ранее учтенные по прекращенной деятельности, в раздел отчета о прибыли и убытках, в котором отражаются результаты по продолжающейся деятельности.

• включить в прибыль/убыток от продолжающейся деятельности результат переоценки активов, которые больше не квалифицируются как предназначенные для продажи.