Вопрос 2. Мсбу 12 « Учёт налога на прибыль»

В зависимости от сферы использования, современный бухгалтерский учет ведется в целях составления как финансовой, так и налоговой отчетности.

Налоговая отчетность регламентируется налоговым законодательством конкретной страны. Цель налоговой отчетности - дать информацию акционерам, менеджерам и налоговым органам о суммах денежных средств, которые компания должна уплатить в качестве налогов, сборов, обязательных платежей и пеней.

Налог на прибыль является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Один из главных вопросов учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату.

Признание отдельных доходов (расходов) в целях составления финансовой отчетности и для налогообложения может не совпадать. В результате между прибылью по данным финансовой отчетности и прибылью для целей налогообложения возникают разницы, влияющие на сумму текущих и будущих обязательств по налогу на прибыль. Например, в целях финансовой отчетности начисление амортизации основных средств осуществляется следующими методами: линейным, методом уменьшающегося остатка, пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования, в зависимости от объема выпущенной продукции. Согласно главе 25 НК, в целях налогообложения могут применяться только 2 метода: линейный и нелинейный. Если для целей бухгалтерского учета компания приняла решение использовать метод в зависимости от объема выпущенной продукции, а для целей налоговой отчетности - линейный метод, то при начислении амортизации получатся разные оценки накопленной амортизации одного и того же объекта учета.

Такие разницы в оценках должны найти свое отражение в финансовой отчетности в виде так называемых отложенных налогов.

Отложенные налоговые обязательства - суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (требования) - суммы НП, подлежащие возмещению в отношении вычитаемых разниц и переноса убытков прошлых лет.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы могут быть:

налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

вычитаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.

Отложенные расходы - использование ресурсов организации в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем (возникают, когда затраты признаются позже, чем уплачены деньги, н-р, арендная плата).

Отложенные доходы признаются после получения денег за выполнение работ, оказание услуг (н-р, выручка от подписки для издательств).

Убытки прошлых лет не имеют балансовой стоимости, но позволяют уменьшить будущие платежи по налогу на прибыль. Н-р, если у компании получен убыток по результатам отчетного года, но существуют убедительные доказательства, что в будущем она будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль и указанный убыток может быть отнесен в ее уменьшение, то такая временная разница должна быть рассмотрена на предмет признания отложенного налогового требования.