3. Проверка кассовых операций при проведении аудита

1. Цель и задачи проверки. Источники информации и методические приемы. Оценка СВК

2. Проверка кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Инвентаризация кассы

3. Проверка приходных и расходных кассовых операций

4. Ответственность организаций за нарушение ведения кассовых операций

5. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций

1. Цель и задачи проверки. Источники информации и методические приемы. Оценка свк

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете

операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

• правильное документальное оформление операций с денежными средствами

в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их

целевым использованием;

• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе,

выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета

Проводя проверку кассовых операций, аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

существования - наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации.

прав и обязанностей - организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами.

полноты - в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств, обороты и сальдо по счету 50 соответствующего синтетического регистра правильно перенесены в Главную книгу, в бухгалтерскую отчетность.

оценки - наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ.

точности - операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность.

представления и раскрытия – операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение раскрыто в бухгалтерской отчетности.

Основные нормативные и законодательные документы:

1. Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

2. ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г.

4. Приказ Минфина РФ « Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.

5. Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» №1843-у от 20.06.2007г., (действует с 21 июля 2007г.)

6. Постановление Правительства РФ «О правилах ведения государственного реестра контрольно кассовой техники, а так же требования его структуре и составу сведений» №39 от 23.01.2007г., и другие.

7. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории РФ

от 07.02.2012 N 2783-У, утв. ЦБ РФ

Источники информации:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств

(форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

2. Кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера,

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств,

3. Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,

4. Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и

регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1),

акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3),

5. Журнал кассира - операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации

показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира - операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира - операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Методические приемы:

• инвентаризация;

• проверка арифметических расчетов;

• наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;

• получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;

• устный опрос;

• проверка документов, полученных от клиента и третьих лиц, с формальной точки зрения - формальная проверка;

• анализ.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.