- •Розширений конспект лекцій з курсу «Аудит»
- •Тема 1. Аудит у системі економічного контролю та його суть
- •1.1. Місце аудиту в системі економічного контролю
- •1.2. Суть аудиту, його мета і завдання
- •1.3. Історія розвитку аудиту в світі та характеристика тенденцій, що впливають на нього
- •1.4. Становлення і розвиток аудиту в Україні
- •5. Місце аудиту в системі економічного контролю.
- •Завдання аудиту
- •Тема 2. Види аудиту та його відмінність від інших форм контролю
- •Класифікація аудиту
- •2.2. Відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Відмінні риси аудиту, ревізії фінансово-господарської діяльності і судово-бухгалтерської експертизи
- •2.3. Види аудиторських послуг
- •Основні відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Тема 3. Концепції, постулати та стандарти аудиту
- •3.2. Кодекс етики професійних бухгалтерів
- •3.3. Міжнародні стандарти аудиту та їх характеристика
- •Кодифікація і мета міжнародних стандартів аудиту та положень з міжнародної практики аудиту
- •Тема 4. Предмет і метод аудиту
- •Класифікація об'єктів аудиту
- •4.2. Метод аудиту
- •За стадіями процесу аудиту
- •4.3. Вибіркові прийоми аудиту
- •Класифікація видів аудиторської вибірки
- •Класифікація прийомів аудиторського вибіркового контролю
- •Перелік об'єктів аудиту
- •Методи контролю об'єктів аудиторської перевірки фінансової звітності
- •Тема 5. Організація аудиту та його процесу
- •5.2. Організація функціонування аудиторських служб
- •5.3. Зміст аудиторського процесу, його стадії та етапи
- •5.4. Інформаційне забезпечення процесу аудиту
- •Класифікація інформації, що використовується в аудиті
- •Тема 6. Внутрішній контроль
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •Характеристики системи внутрішнього контролю підприємства
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •Тема 7. Аудиторський ризик та методи його оцінки. Аудиторські докази
- •Порівняння термінології, що визначає елементи аудиторського ризику, в різних наукових джерелах
- •7.2. Поняття аудиторських доказів та їх види
- •7.3. Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
- •Тема 8. Планування аудиту та аудиторські процедури
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •Тема 13. Аудиторські висновки та звіти
- •13.1. Аудиторські звіти та їх склад
- •13.2. Види аудиторських висновків та їх характеристика
- •13.3. Зміст і структура аудиторського висновку
- •13.4. Аудиторські висновки спеціального призначення
- •13.5. Звіт аудитора перед замовником
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •9.4. Додаткова підсумкова документація
- •Варіанти складання аудиторського висновку
- •Аудиту активів і пасивів підприємства
- •Перелік питань для складання заліку з курсу „Аудит”
6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
Ефективність функціонування системи внутрішнього контролю оцінюють керівник підприємства, внутрішні та незалежні аудитори.
Для керівництва підприємства основною метою оцінки системи внутрішнього контролю є розробка конструктивних пропозицій, спрямованих на удосконалення внутрішнього контролю. .Керівник підприємства за допомогою аналізу й оцінки роботи менеджерів і окремих служб отримує докази про ефективність діяльності всієї системи внутрішнього контролю. Це дає йому змогу вжити певних заходів для поліпшення контрольної функції управління.
Основна мета вивчення та оцінки аудитором системи внутрішнього контролю полягає в підготовці аудиторських процедур.
МСА №400 «Оцінка ризиків і внутрішній контроль» визначає характер процедур внутрішнього контролю, в тому числі внутрішнього аудиту, а також називає певні обмеження стосовно доказовості отриманих результатів.
Процедури внутрішнього контролю повинні вимагати:
- визначення відповідного санкціонування виконання операцій;
- перевірки виконавчої дисципліни працівників підприємства;
- періодичної перевірки, аналізу і звірки рахунків;
- контролю умов діяльності та використання комп'ютерних інформаційних систем;
- складання контрольних розрахунків, оборотних відомостей за рахунками;
- перевірки дотримання графіка документообороту;
- зіставлення прийнятих внутрішніх правил із зовнішніми джерелами інформації;
- зіставлення загальної суми наявних оборотних коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних цінностей із тим, що записано в облікових реєстрах;
- порівняння й аналізу фінансових результатів діяльності підприємства з показниками бізнес-плану.
Виконання перелічених процедур дає змогу аудитору попередньо оцінити надійність системи внутрішнього контролю. Проте внутрішній аудитор повинен пам'ятати про обмежений рівень доказовості результатів внутрішнього контролю, що визначається такими чинниками:
- вимогою керівництва є те, щоб витрати на внутрішній контроль не перевищували корисний ефект від його діяльності;
- орієнтація більшості процедур внутрішнього контролю на звичайні, а не на неординарні операції;
- можливість помилкового судження внутрішніх аудиторів через неуважність, неправильне розуміння нормативних актів;
- можливість відхилення від процедур внутрішнього контролю, зговору керівництва і персоналу підприємства;
- можливість проведення неадекватних процедур внутрішнього контролю у зв'язку з несвоєчасним реагуванням на зміни обставин діяльності підприємства.
Згідно з МСА, зовнішній аудитор теж повинен розуміти і вміти оцінити систему обліку і внутрішнього контролю. МСА №610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту» визначає критерії оцінки і параметри довіри до діяльності служби внутрішнього аудиту, характер взаємодії внутрішніх і зовнішніх аудиторів.
Критерії оцінки діяльності служби внутрішнього аудиту:
- організаційний статус (підпорядкованість тільки вищому керівництву підприємства);
- функції (ступінь виконання керівництвом підприємства рекомендацій спеціалістів служби внутрішнього аудиту);
- компетентність (ступінь обґрунтованості політики прийняття на роботу співпрацівників служби внутрішнього контролю аудиту, подальшого безперервного фахового навчання);
- професіоналізм (ступінь дотримання порядку планування, документування результатів роботи та ін.).
Довіра до діяльності служби внутрішнього аудиту забезпечується такими параметрами:
- професіоналізмом внутрішніх аудиторів;
- доступністю і впевненістю доказів, отриманих внутрішніми аудиторами;
- адекватністю висновків внутрішніх аудиторів, реальністю їхніх звітів у відображенні фактично виконаних робіт;
- повнотою розкриття інформації за нетиповими операціями і правильністю підходу до прийняття рішень.
На оцінку системи внутрішнього контролю суттєво впливає електронна обробка даних.
Під час оцінки ризику в системах, де використовується електронна обробка даних (ЕОД), аудитори повинні звернути увагу на методи управління, за яких передбачено обмеження доступу до бази даних, наприклад, захист бази даних від несанкціонованого втручання.
Вхід у систему може автоматично викликати дії за різними рахунками, тобто призвести до помилок у різноманітних вхідних даних через те, що заданий шлях перетворення однієї суми або файлу (файлів) міг бути здійснений при використанні комп'ютера з іншою незіставною базою даних.
Деякі операції може здійснювати система ЕОД без вхідних документів, які можуть бути підставою для їх здійснення, тобто результат подібних дій не можна доказати вхідною документацією, і вони не можуть бути зареєстровані так, як реєструються дії, що ініціюються ззовні системи ЕОД.
Контроль за введенням, обробкою даних і виводом інформації на носії інформації можуть виконувати спеціальний персонал, користувачі системи, окрема група працівників контролю або він може бути запрограмований у прикладному програмному забезпеченні, яке аудитор повинен перевірити.
В деяких комп'ютерних системах аудитор може використати наявні в програмах процедури контролю, а також методи контрольних даних, досліджуючи нестандартні та незвичайні ситуації.
Отже, загальні засоби управління системою ЕОД істотно впливають на процес обробки операцій у прикладних програмах. Коли ж такі засоби управління неефективні, може підвищитися ризик виникнення помилки, існування і невиявлення помилок у системі ЕОД.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор може використовувати різні методи і спеціальні прийоми аудиту, в тому числі найпоширеніші з них — анкетування та тестування цієї системи.
Кожна аудиторська фірма самостійно розробляє анкети для оцінки системи внутрішнього контролю. Анкета повинна охоплювати питання, які б дали змогу попередньо оцінити надійність усіх елементів системи внутрішнього контролю: сферу, систему обліку, процедури контролю.
Наприклад, до анкети оцінки сфери контролю доцільно ввести такі питання:
- стиль, основні принципи управління суб'єктом аудиторської перевірки;
- розподіл обов'язків і повноважень;
- кадрова політика;
- відповідність господарської діяльності підприємства вимогам чинного законодавства та ін.
До анкети оцінки системи бухгалтерського обліку доцільно ввести такі питання:
- дотримання основних принципів бухгалтерського обліку;
- ведення обліку відповідно до національних П(С)БО;
- дотримання, згідно з П(С)БО, облікової політики на суб'єкті аудиту;
- кваліфікація облікового персоналу;
- наявність укладених договорів з матеріально відповідальними особами;
- контроль головного бухгалтера за звітністю матеріально відповідальних осіб;
- наявність на підприємстві графіка документообороту та ін.
Зовнішній аудитор, вивчаючи й оцінюючи процедури внутрішнього контролю, звертає особливу увагу на санкціонування проведення господарських операцій, розподіл обов'язків, документування і запис, проведення контрольних процедур.
Окрім анкетування аудитор може проводити тестування, що дає змогу отримати аудиторські докази про ефективність і надійність функціонування системи обліку і внутрішнього контролю і впевнитися, наскільки ця система попереджує, виявляє і своєчасно виправляє істотні помилки.
При оцінці ефективності та надійності загалом можуть використовуватися такі оцінки внутрішнього контролю: висока; середня; низька. За високої оцінки діяльності системи внутрішнього контролю аудитор дотримується цієї системи і планує ширше використання вибіркових методів контролю, що зменшує витрати і час на аудиторську перевірку.
Якщо в процесі вивчення системи внутрішнього контролю аудитор оцінить її надійність як «низьку», то в цьому випадку потрібно планувати додаткові аудиторські процедури для збору доказів про достовірну фінансову звітність.
Оцінка надійності системи внутрішнього контролю здійснюється на основі методів і прийомів, які аудиторські організації розробляють самостійно.
У процесі оцінки надійності системи внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний брати до уваги, що:
- на надійність потрібно перевіряти засоби контролю, бухгалтерську і господарську документацію клієнта за весь звітний період, а не тільки за окремі періоди часу;
- при перевірці необхідно приділити більше уваги тим періодам, діяльність в яких мала особливості чи відмінності порівняно з діяльністю, типовою для всього періоду загалом;
- оцінка надійності всієї системи внутрішнього контролю і окремих засобів контролю як «низької» не дає можливості оцінки надійності інших окремих засобів контролю як «середньої» чи «високої».
За підсумками процедур первинної оцінки аудитор може оцінити надійність всієї системи внутрішнього контролю й окремих засобів контролю як «середню» чи «високу». В такому випадку аудитор повинен планувати аудиторські процедури, беручи до уваги цю оцінку, але не повинен довіряти даній системі абсолютно.
Отже, оцінка системи внутрішнього контролю є обов'язковою передумовою для розробки плану і програми аудиту. Правильна оцінка надійності й ефективності функціонування системи внутрішнього контролю дає змогу реальніше оцінити аудиторський ризик.
РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА
1. Внутренний аудит: организация й методика. Науч.-практ. пособие / А.А. Сухарева, И.Н. Дмитренок. — Донецк: Дон.ГУЗТ, 2000. — С. 23-26.
2. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Навч. посібник. — Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 233-271.
3. Стандарти аудиту та етики. Видання МФБ 2001 р. — К.: АПУ, 2003. — С. 257-271; 370-375.
4. Нападовська Л.В. Внутрішньогосподарський контроль в ринковій економіці. Монографія. — Дніпропетровськ: Наука і світ, 2000. — С. 14-50.
ЗАВДАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗНАНЬ
Питання для підсумкового контролю
1. Мета і завдання внутрішнього аудиту.
2. Суть внутрішнього контролю.
3. Суб'єкти та об'єкти внутрішнього контролю.
4. Методи вивчення внутрішнього контролю.
5. Оцінка системи внутрішнього контролю.
Ситуаційні завдання
Завдання 6.1
1. Сформулюйте мету внутрішнього контролю.
2. Як формується середовище внутрішнього контролю?
3. Сформулюйте зовнішні та внутрішні фактори, що впливають на середовище внутрішнього контролю.
4. Поясніть вплив філософії та стилю управління на внутрішній контроль.
5. Дайте характеристику системи бухгалтерського обліку як елемента структури внутрішнього контролю.
6. Як впливає форма бухгалтерського обліку на організацію внутрішнього контролю.
7. Поясніть суть процесу контролю.
8. Дайте характеристику методів вивчення системи внутрішнього контролю.
9. Які види тестів з вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю Вам відомі?
Завдання 6.2__________________________________________________________
1. Провести тестування на основі даних
2. Студент вибирає правильні відповіді у названих завданнях.
Елементами структури внутрішнього контролю є:
1. Середовище контролю
2. Сфера управління
3. Система обліку
4. Планування
5. Процедури контролю
6. Методи управління
7. Функції управління
Процедури внутрішнього контролю повинні містити:
1. Визначення відповідного санкціонування використання операцій
2. Перевірка виконавчої дисципліни
3. Перевірка дотримання графіка документообороту
4. Визначення відповідальності партнерів по бізнесу
5. Перевірка виконання договорів на постачання матеріальних цінностей
Внутрішній контроль є функцією:
1. Аудиту
2. Ревізії
3. Тематичної перевірки
4. Управління
5. Системи обліку
6. Внутрішнього аудиту
7. Службового розслідування
До завдань внутрішнього контролю належать:
1. Визначення критичного стану об'єкта в даний момент
2. Перевірка виконання прийнятих управлінських рішень
3. Експертна оцінка стратегічного розвитку підприємства
4. Надання кваліфікованої допомоги партнерам по бізнесу
5. Розробка нових технологій
6. Розробка і впровадження пакетів прикладних програм
Суб'єктами внутрішнього контролю є:
1. Керівник підприємства
2. Працівники внутрішнього аудиту
3. Посадові особи структурних підрозділів
4. Брокери
5. Робітники цехів основного виробництва
6. Робітники цехів допоміжного виробництва
7. Дизайнери
Користувачами контрольної інформації є:
1. Керівник підприємства
2. Внутрішній аудитор
3. Менеджери
4. Незалежний аудитор
5. Головний бухгалтер
6. Податковий інспектор
7. Страховий агент
Основними напрямами внутрішнього контролю є:
1. Вартість
2. Ціна
3. Сума
4. Реальність
5. Повнота