5.2. Організація функціонування аудиторських служб

Аудит повинні здійснювати аудитори, які можуть працювати самостійно або у складі аудиторської служби (фірми).

Аудиторська фірма — це організація, що здійснює аудиторську діяльність і займається тільки наданням аудиторських послуг. Такі фірми можуть бути створені на основі будь-яких форм власності, їм дозволено здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо у ній працює хоча б один аудитор. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

Аудиторські фірми залежно від участі в них аудиторів різних країн можна поділити на національні, де працюють аудитори Укра­їни, і міжнародні — спільні підприємства, в яких беруть участь лише аудитори різних країн (наприклад, аудиторська фірма «Ернст енд Янг Україна»).

На території України працюють і мають свої представництва такі великі транснаціональні фірми, як КМПГ, «Прайсвотерхаус Куперс» та інші.

Мета діяльності аудиторських служб — забезпечення високого рівня послуг для досягнення максимальної ефективності праці, спрямованої на задоволення потреб українського суспільства. Для вико­нання цієї мети необхідно дотримуватися чотирьох основних вимог:

- вірогідність (суспільство відчуває потребу в користуванні достовірною інформацією);

- професіоналізм (висуваються вимоги до аудиторів, що можуть бути визначені клієнтами, роботодавцями та іншими зацікавленими сторонами до фахівців-аудиторів);

- якість послуг (виконання аудиторських послуг має відповіда­ти чинним нормативам, правилам аудиту і кодексу етики);

- довіра (користувачі послугами аудитора мають бути впевнені в тому, що він ніколи не порушить професійної етики і буде дотри­муватися її упродовж всієї практики).

Для досягнення високої якості послуг аудиторські фірми повин­ні мати певне забезпечення, яке можна поділити на такі види:

- інформаційне;

- технічне;

- нормативно-правове;

- методичне;

- методологічне;

- ергономічне.

Фаховий рівень аудиторських послуг забезпечують лише висо­кокваліфіковані, досвідчені, ерудовані та компетентні аудитори.

Завдання постійної наявності в житті аудиторської фірми квалі­фікованого персоналу виконується через підготовку персональних службових інструкцій і обов'язків для кожного співпрацівника, а також залучення до процесу нових кваліфікованих спеціалістів. Для цього необхідно:

- складати інструкції службових обов'язків (посадові інструк­ції) співробітників аудиторської фірми, встановлювати кількісний склад залучення до фірми нових співпрацівників на поточний рік, який розробляється з урахуванням клієнтів, сподіваного зростання їх кількості і їх втрати;

- складати програму досягнення завдань найму, що передбачає: встановлення джерел отримання потенційних співпрацівників; мето­ди перших співбесід з ними; методи відбору потенційних спеціалі­стів аудиторської фірми з числа претендентів; методи залучення до роботи потенційних співробітників і інформування їх про діяльність аудиторської фірми.

- застосувати методи оцінки і відбору потенційних фахі­вців для розширення пропозицій стосовно найму, що складаються з інформування осіб, які беруть участь у найманні на роботу, про вимоги фірми й умови найму; покладання відповідально­сті за прийняття рішень стосовно найму спеціалістів на осіб, які мають на це особисті повноваження; здійснення керівництва програмою ефективного використання робочої сили аудиторсь­кої фірми та ін.

Як засвідчив досвід роботи аудиторських фірм в Україні, пере­важають дрібні фірми, де працює 5-6 спеціалістів, 2-3 з яких виконують функції асистентів.

Для проведення аудиторської перевірки необхідна всебічна й об'єктивна інформація, тобто: установча документація; реєстри бух­галтерського обліку та звітність; інші документи та матеріали, які підтверджують право на здійснення операцій і факт їх здійснення; інша інформація.

Суть технічного забезпечення полягає в тому, щоб аудиторські фірми були забезпечені оргтехнікою, комп'ютерною технікою.

Нормативно-правове забезпечення передбачає наявність законів, положень, інструкцій, декретів та інших документів, де регламенто­вані права, обов'язки, відповідальність аудиторських служб, взаємо­відносини між юридичними, фізичними особами з державними ор­ганами тощо.

Методичне забезпечення визначає правила діяльності аудитор­ських служб, порядок виконання операцій та процедур аудиторсь­кої діяльності. Воно має загальний характер, його принципи повин­ні бути обов'язково виконані.

Методологічне забезпечення. У Законі України «Про аудиторську діяльність» передбачено, що аудиторські служби ма­ють право самостійно обирати форми та методи аудиту.

Ергономічне забезпечення передбачає наявність засобів і умов забезпечення наукової організації праці аудиторів, обладнання його робочого місця, зручності у виконанні роботи тощо.

Робота зовнішніх аудиторських служб повинна бути належно організована і мати всі види забезпечення. Діяльність аудиторської служби організовується відповідно до Закону України «Про ауди­торську діяльність».

Аудиторські фірми в процесі господарської та аудиторської ді­яльності вступають у взаємовідносини з різними юридичними і фізичними особами:

- внутрішні відносини з найманими аудиторами та іншими спе­ціалістами, які працюють на фірмі;

- відносини із державними органами, постачальниками та ін.;

- відносини з клієнтами.

Відносини з аудиторами регулюються контрактною системою оплати праці. Особливе значення при цьому має визначення форми і системи оплати праці. Заробітна плата аудиторів переважно залежить від обсягу ви­конаних робіт, хоча низка великих аудиторських фірм України використовує погодинну оплату праці.

Аудиторські служби, як і всі господарські суб'єкти, зобов'язані вести бухгалтерський облік господарських операцій, складати і подавати у відповідні органи фінансову звітність та сплачувати податки. Для забез­печення цього підприємства самостійно обирають форми його організації (згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), самостійно визначають облікову політику.

Керівник аудиторської фірми зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечи­ти неухильне виконання працівниками, причетними до бухгалтерсь­кого обліку, правомірних вимог бухгалтера про дотримання поряд­ку оформлення і подання до обліку первинних документів.

Для організації взаємозв'язків аудиторських служб з клієнтами існує така схема:

1. Аудиторська фірма для залучення клієнтів повинна організу­вати рекламу про види послуг, здійснюваних нею. Реклама і про­позиція послуг аудиторської фірми мають бути спрямовані на об'­єкти інформування громадськості, а також повинні містити правди­ву і достовірну інформацію, витриману в діловому тоні. Забороня­ється нав'язування або настирлива пропозиція послуг. Інформуван­ня клієнтів можна здійснювати через газети, журнали, радіо, телебачення та інші засоби.

2. Клієнт (замовник) складає лист-заяву на виконання послуг (іноді заяву подають в усній формі), що містить загальні умови замовника і висловлює прохання подати лист-пропозицію.

3. Лист-пропозиція аудиторської служби підтверджує її згоду із завданнями і масштабом аудиту й може містити положення сто­совно меж відповідальності аудиторської служби перед клієнтом, форми подання аудиторського висновку, розцінки та інших моме­нтів, про які аудиторська фірма вважає за необхідне домовитися до початку перевірки. Наданню листа-пропозиції може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитори вважають за необхідне проведення такого обстеження.

4. Після обміну листами та на їх основі складається договір на проведення аудиту. Листи можуть бути невід'ємною складовою час­тиною або додатком, якщо це буде зумовлено умовами договору.

5. Після складання договору керівництво аудиторської служби вирішує, хто конкретно буде здійснювати перевірку об'єкта. Аудитори повинні підготуватися до перевірки — переглянути законодавчі акти, інструкції, мати заготовки (типові форми) робочих документів тощо.

6. Наступною організаційною процедурою є аудиторський про­цес, який проводиться згідно з умовами договору (складання ауди­торських документів та пошук аудиторських доказів).

На цьому етапі замовник зобов'язаний:

- створити аудиторові умови для своєчасного та якісного прове­дення аудиту, подавати йому всю необхідну документацію, пояс­нення і роз'яснення в усній та письмовій формі;

- не заважати аудитору визначити коло питань, які підлягають перевірці, якщо інше не передбачене договором;

- своєчасно виправляти виявлені аудитором порушення законо­давства або встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.

Замовник має право отримувати від аудитора вичерпну інфор­мацію про вимоги законодавства до проведення аудиту. Аудитор також зобов'язаний подати замовнику таку інформацію. Замовник несе відповідальність за повноту та достовірність документів, пода­них аудитору на перевірку.

Аудиторська перевірка не звільняє суб'єкта господарювання від відповідальності за порушення порядку здійснення господарської діяльності, невідповідність фінансової звітності законодавчим актам.

7. Обговорення першого варіанта аудиторського висновку, з'я­сування спірних питань.

Підпис аудиторського висновку здійснюється після погодження з клієнтом усіх питань. Завершенням цього організаційного етапу є складання Акта на виконані роботи та здійснення розрахунків за аудиторську перевірку відповідно до умов договору, сплата подат­ків у державний бюджет та інші позабюджетні фонди.

Отже, ефективність роботи аудиторських фірм суттєво залежить від рівня організації їх діяльності.