Тема 5. Організація аудиту та його процесу

5.1. Організація аудиторської діяльності та статус аудитора

5.2. Організація функціонування аудиторських служб

5.3. Зміст аудиторського процесу, його стадії та етапи

5.4. Інформаційне забезпечення процесу аудиту

5.1. Організація аудиторської діяльності та статус аудитора

Аудиторська діяльність охоплює організаційне і методичне за­безпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг. Організацію ауди­торської діяльності визначає Закон України «Про аудиторську діяльність» та МСА.

Аудит мають право здійснювати незалежні аудитори, які отри­мали сертифікат аудитора, на підставі договору між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником. Аудиторські послуги у ви­гляді консультацій надають на підставі договору, письмового або усного звернення замовника до аудитора (аудиторської фірми).

У договорі на проведення аудиту та надання інших аудиторсь­ких послуг передбачаються предмет і термін перевірки, обсяг ауди­торських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін. Замовник має право вільного вибору аудитора (аудиторської фірми).

Сертифікацію (визначення кваліфікаційної придатності) аудиторів здійснює АПУ.

Право на отримання сертифіката мають громадяни України, які здобули вищу освіту, певні знання з питань аудиту та досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах аудитора, ревізора, бухгал­тера, юриста, фінансиста або економіста. Наявність певних знань з питань аудиту визначає відповідний іспит. Особи, котрі не склали іспиту, мають право повторно скласти його не раніше ніж через рік після прийняття рішення АПУ. Термін чинності сертифіката не може перевищувати п'яти років.

Повноваження Аудиторської палати України визначають Закон України «Про аудиторську діяльність» і Статут АПУ. Статут АПУ підлягає затвердженню двома третинами голосів загальної кількості членів палати. АПУ здійснює сертифікацію суб'єктів, котрі мають намір займа­тися аудиторською діяльністю, затверджує програми підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту, веде реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які надають аудиторські послуги.

Затвердження норм і стандартів аудиту є винятковим правом АПУ, яка створюється і діє як незалежний, самостійний орган на засадах самоврядування, є юридичною особою і веде відповідний облік та звітність.

АПУ набуває повноважень юридичної особи від дня реєстрації у Міністерстві юстиції України на підставі заяви і Статуту, затверд­женого в порядку, передбаченому Законом України «Про аудитор­ську діяльність».

АПУ формується через делегування до її складу десяти представни­ків від професійної громадської організації аудиторів України, по представникові від Міністерства фінансів України, Міністерства юстиції України, Міністерства економіки України, Держав­ної податкової адміністрації України, Національного банку України, Дер­жавного комітету статистики України, Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України, Рахункової палати та Головного контрольно-ревізійного управління України.

Порядок делегування визначається відповідно з'їздом аудиторів України, колегією державних органів або іншим вищим керівним органом з дотриманням вимог Закону України «Про аудиторську діяльність». Загальна кількість членів АПУ становить 20 осіб.

АПУ створює на території України регіональні відділення і де­легує їм повноваження. Ведення поточних справ у АПУ здійснює секретаріат, який очолює завідувач. Він персонально відповідає за ефективне використання майна та коштів АПУ і створення належних умов для виконання функціональних обов'язків ЇЇ членами.

Термін повноважень членів АПУ п'ять років (максимум два терміна). Всі рішення АПУ приймаються на її засіданні простою більші­стю голосів за наявності більш як половини її членів. У випадку рівності голосів перевага надається рішенню, за яке проголосував головуючий.

Засідання АПУ веде головуючий, що вибирається з числа її членів на термін здійснення своїх повноважень. Голова АПУ виконує свої повноваження на професійній основі. Члени АПУ виконують свої обов'язки на громадських засадах.

Матеріальні витрати на сертифікацію покриваються за рахунок осіб, що претендують на отримання сертифікатів, у розмірах, які визначає АПУ.

Аудитори України мають право об'єднатися в громадську орга­нізацію за професійними ознаками — в Спілку аудиторів України (САУ). Вона повинна мати фіксоване індивідуальне членство в особі окремих аудиторів або їх колективів. АПУ може відкривати місцеві осередки за наявності в них не менше п’яти аудиторів, котрі є членами САУ. Повноваження САУ визначають Закони України «Про аудитор­ську діяльність», «Про об'єднання громадян» та його Статут.

САУ має право:

- делегувати своїх представників до АПУ та достроково їх від­кликати;

- порушувати клопотання про припинення повноважень членів Аудиторської палати, делегованих Міністерством фінансів України, Головною державною податковою адміністрацією України, Націона­льним банком України, Держкомстатом України та Міністерством юстиції України;

- вносити на розгляд АПУ проекти норм і стандартів аудиту;

- рішення та клопотання з питань делегування, відкликання і припинення повноважень членів АПУ приймаються з'їздом САУ або правлінням з наступним затвердженням таких рішень з'їздом.

Сертифікований аудитор може надавати аудиторські послуги індивідуально або як працівник аудиторської фірми. Аудиторська фірма має право надавати аудиторські послуги за наявності в її складі хоча б одного аудитора, котрий має чинний сертифікат.

Аудиторам заборонено безпосередньо займатися торговельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не виключає їх пра­ва отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпора­тивних прав.

Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини.

Згідно зі Законом України «Про аудиторську діяльність», забо­роняється проведення аудиту аудитору:

- який має прямі родинні стосунки з керівництвом господарюючо­го суб'єкта, що перевіряється;

- який має особисті майнові інтереси у господарюючого суб'єкта, що перевіряється;

- члену керівництва, засновнику або власнику господарюючого суб'єкта, що перевіряється;

- працівнику господарюючого суб'єкта, що перевіряється;

- працівнику, співвласнику дочірнього підприємства, філії чи представництва господарюючого суб'єкта, що перевіряється.

Аудитори (аудиторські фірми) мають право: самостійно визна­чати форми і методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору із замовником, профе­сійних знань та досвіду; отримувати необхідні документи, які сто­суються предмета перевірки; отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва та працівників замовни­ка; перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних огля­дів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів; залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.

Аудитори й аудиторські фірми зобов'язані: належно надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку та звіт­ності замовника, їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам; повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час прове­дення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності; зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг. Не розголошувати відо­мості, що становлять предмет комерційної таємниці; не використо­вувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб; відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до чин­них законодавчих актів України; обмежувати свою діяльність на­данням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які безпосе­редньо стосуються надання аудиторських послуг у формі консуль­тацій, перевірок або експертиз.

За неналежне виконання зобов'язань аудитор (аудиторська фір­ма) несе майнову та іншу відповідальність, визначену в договорі відповідно до чинного законодавства.

Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх­ньої вини.

Всі спори майнового характеру між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником вирішуються в установленому порядку з дотриманням вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» За неналежне виконання своїх професійних обов'язків до ауди­тора АПУ можуть бути застосовані стягнення у вигляді попереджен­ня, зупинення дії сертифіката терміном до року або анулювання сертифіката.

Припинення чинності сертифіката на аудиторську діяльність здійснюється на підставі рішення АПУ у випадках:

- встановлення фактів низької якості аудиторських послуг;

- систематичного і грубого порушення чинного законодавства України, ННА.

Порядок припинення чинності сертифіката на аудиторську дія­льність визначає АПУ. Рішення АПУ щодо припинення чинності сертифіката можуть бути оскаржені в суді або арбітражному суді.