3.2 Методика проведения аудиторской проверки операций банка по его корреспондентским счетам.

Аудиторская проверка операций банка по его корреспондентским счетам призвана подтвердить обоснованность открытия таких счетов, полноту и своевременность отражения операций по ним, а также соответствие бухгалтерского учета по этим счетам требованиям действующего законодательства и нормативным документам Банка России.

При этом рассматривается следующая банковская документация:

• внутрибанковские инструкции по организации и ведению операций по корреспондентским счетам;

• книга регистрации открытых корреспондентских счетов;

• договоры об установлении корреспондентских отношений с учреждениями Банка России, а также с другими коммерческими банками и филиалами;

• дополнительные соглашения к этим договорам;

• ежедневные; месячные, квартальные и годовые балансы;

• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (филиала);

• ведомость остатков по счетам банка;

• документация по выверке взаимных расчетов с Банком России и другими банками, а также их филиалами (реестры направленных и проведенных платежей, ведомость расхождений с выписками банка-корреспондента и др.);

• выписки по корреспондентским счетам;

• лицевые счета;

• первичные документы.

На начальном этапе аудита операций банка по его корреспондентским счетам проверяют соблюдение им требований по оформлению корреспондентских отношений как с учреждениями Банка России, так и с другими коммерческими банками.

Предметом заключения договоров такого рода является открытие корреспондентских счетов и установления условий их обслуживания в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России. В них предусматриваются, как правило, следующие условия:

• порядок обмена документами и используемые при этом технические средства;

• правила контроля и порядок выверки взаимных расчетов;

• размер тарифов за проведение расчетных операций по корреспондентским счетам;

• система паролей и шифров;

• обязанности и ответственность сторон.

При аудите договоров обращается внимание на номер, дату их заключения, полное наименование и реквизиты сторон, подписи и печати сторон.

Далее осуществляется проверка юридических дел банков-корреспондентов. При этом рассматриваются их досье, в которых должны содержаться следующие документы:

• заявление на открытие корреспондентского счета, заверенное подписью руководителя кредитной организации;

• нотариально заверенные копии учредительных документов;

• карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная в установленном порядке;

• справки о постановке на учет в налоговом органе, Пенсионном фонде и других фондах;

• договор об установлении корреспондентских отношений и дополнительные соглашения к нему;

• документы деловой переписки.

При проверке досье обращается внимание на комплектность содержащейся в нем необходимой документации; на сроки действия документов, имеющие временное ограничение; на правильность их оформления и заверения. Кроме того, информация, содержащаяся в документах деловой переписки банков-партнеров способна прояснить ситуацию по определенным аспектам их взаимодействия.

При аудите правомерности и правильности ведения операций по корреспондентским счетам необходимо подтвердить, что они ведутся в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 12.04.01 г., принятым Банком России, а также с Положением № 205-П от 05.12.2002 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для этого проверке подвергаются выписки по корреспондентским счетам; данные лицевых счетов — корреспондентов счетов: 30102 — корреспондентский счет с учреждениями Банка России, 30109 — корреспондентский счет типа «ЛОРО», 30110 — корреспондентский счет типа «НОСТРО» и др.; первичные документы, подтверждающие ведение операций по этим счетам.

Сопоставляются даты совершения операций из лицевых счетов с датами открытия корреспондентских счетов, приведенными в книге открытых счетов клиентов. Кроме того, проверяется своевременность зачисления и списания средств по корреспондентским счетам. Для этого производится сопоставление даты проведения платежа, указанной в выписке выполненных проверяемым банком операций по соответствующему лицевому счету выпиской по корреспондентским счетам 30102, 30109, 30110 и др., поступившим в проверяемый банк от кредитных организаций – его респондентов.

Производится проверка ведения операций по счету 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» с целью выяснения своевременности зачисления и списания средств по нему. При этом информация о датах и суммах, содержащаяся в лицевых счетах по этому счету, сличается с аналогичной информацией, содержащейся в первичных документах.

Далее проверяется соблюдение банком порядка очередности списания средств с корреспондентских счетов, изложенном в ст. 855 Гражданского Кодекса РФ. Кроме того, проверяется правильность формирования платежных документов по группам очередности, а внутри каждой группы — по срокам платежа. Правильность проставления банком срока платежа и очередности проверяется также в сводных платежных поручениях.

Затем осуществляется проверка соблюдения банком установленного нормативными документами Банка России и соответствующими договорами об установлении корреспондентских отношений порядка выверки взаимных расчетов. При этом рассматриваются документы, подтверждающие эти операции. К таким документам относятся: реестры направленных платежей, реестры проведенных платежей, сводные платежные поручения. В реестре направленных платежей содержится информация о документах, отправленных в банк-партнер, который ведет расчеты по корреспондентскому счету банка-отправителя реестра (банк-получатель). Согласно переданным документам банк-получатель зачисляет и списывает указанные в них суммы в пределах остатка на корреспондентском счете банка-отправителя. Эти операции отражаются в реестре проведенных платежей. Сводное платежное поручение содержит общую сумму платежа, количество отправленных документов, а также наименование и реквизиты банка-отправителя.

Данные, содержащиеся в этих документах, сверяются с данными выписок по корреспондентским счетам на дату совершения банковских операций, а также с первичными документами. На основании таких сверок аудиторы принимают решение о соответствии направленных платежей платежам, проведенным по корреспондентскому счету.

Проверяют также обоснованность данных, содержащихся в ведомости расхождений с выписками банка-респондента. Для этого привлекаются к рассмотрению выписки по корреспондентским счетам, в которых обнаружены расхождения, а также первичные документы, подтверждающие эти операции. Эта информация сопоставляется с аналогичной, содержащейся в ведомости расхождений. Если в результате составлений данные из ведомости расхождений подтверждаются, то информация, содержащаяся в них, считается достоверной.

Наконец, необходимо убедиться в том, что проверяемый банк не производит переводы по налоговым и иным обязательным платежам, а также оплату долей в уставном капитале через корреспондентские счета типа «НОСТРО».