3.6 Методика проведения аудиторской проверки депозитных операций банка.

Депозитными (вкладными) операциями называются операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования (пассивные депозиты) в целях их использования в качестве кредитных и других ресурсов, а также в инвестиционной деятельности. Депозиты (вклады) представляют собой определенные суммы денежных средств, размещенных в кредитной организации юридическими и физическими лицами.

Депозитные операции можно классифицировать следующим образом. По видам вкладчиков они подразделяются на:

• депозитные операции банков;

• депозитные операции других юридических лиц;

• депозитные операции физических лиц.

По срокам размещения выделяются:

• депозитные операции до востребования;

• срочные депозитные операции.

По схемам начисления процентов их можно поделить на:

• депозитные операции, осуществляемые с учетом капитализации начисленных по вкладам процентов;

• депозитные операции, осуществляемые без учета капитализации начисленных по вкладам процентов.

Депозитные операции кредитных организаций и взаимоотношения этих операций с вкладчиками регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 834-844, 845-860, 395, 426, 809).

В соответствии с этими статьями привлекать денежные средства во вклады могут те банки, которым такое право предоставлено согласно лицензии, выданной при соблюдении действующих законодательных норм.

Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. На основании этого договора банк обязан возвратить вкладчику сумму вклада и проценты по нему. Данный договор должен предусмотреть выдачу банком всего вклада или его части по первому требованию вкладчика, за исключением случаев, предусматривающих иные условия вкладов и закрепленных в этом договоре. Если вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечению срока действия депозитного договора или по наступлению иных предусмотренных договором обстоятельств, этот договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если не предусмотрен иной вариант, содержащийся в данном депозитном договоре. Проценты на сумму вклада должны начисляться со дня, следующего за днем поступления вклада в банк до дня, предшествующего дню возврата вклада.

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» вопросы вкладных операций рассматривает в статьях 29, 30, 36, 37. Согласно этих статей проценты по депозитам устанавливаются банком по соглашению с вкладчиками. Кредитная организация не имеет права в одностороннем порядке изменять проценты ставки по вкладам и срокам действия соответствующих договоров за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором вклада. В договоре банковского вклада должны указываться процентные ставки и сроки выплаты вклада и проценты по нему, ответственность сторон за нарушение договорных обязательств, порядок рассмотрения споров и др. Вкладчики имеют право открывать необходимое им количество депозитных счетов в любой валюте в любом банке или в нескольких банках.

Право привлечения во клады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет.

Всеми перечисленными выше положениями действующего законодательства РФ должны руководствовать аудиторы при проверке депозитных операций коммерческого банка. Помимо этого аудиторам следует привлекать для проверки внутрибанковские положения и инструкции такие, как:

• депозитная политика банка;

• процентная политика банка;

• положение о депозитах юридических лиц;

• положение о вкладах физических лиц;

• инструкция о порядке совершения депозитных операций с юридическими лицами;

• инструкция о порядке совершения операций по вкладам физических лиц;

• порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств.

Аудиторы должны дать оценку указанным внутрибанковским документам с точки зрения их соответствия законодательным и нормативным актам, действующим в банковской системе РФ. Кроме того, необходимо установить степень качества содержащихся в них положений, отвечающих целям максимальной эффективности работы банка.

Документ «Депозитная политика банка» должен создаваться на основе анализа ресурсной базы коммерческого банка и увязываться с таким документом, как «Кредитная политика банка». В документе «Депозитная политика банка» необходимо изучить стратегию банка по привлечению средств, предпочтительные для него виды депозитов (вкладов) и сроки их привлечения, процентные ставки, схемы начисления процентов.

В целях оценки выполнения проверяемым банком этого документа необходимо составить таблицу о ресурсной базе банка.

Ресурсная база коммерческого банка

№ п/п	Наименование статей ресурсной базы	По состоянию на
		в руб.	в ин. валюте в пересчете на руб.	всего
1	Собственные средства банка (капитал)
2	Заемные средства — кредиты, полученные от других банков
3	Привлеченные средства — всего, в том числе: — средства банков на корреспондентских счетах типа «ЛОРО»; — средства на расчетных и текущих счетах предприятий и организаций; — депозиты (вклады) юридических и физических лиц; — другие средства
	Итого ресурсов:

Результаты проведенного на основе таблицы 1 анализа позволят аудиторам составить мнение об объемах и видах привлеченных банком средств, о соотношениях между ними, выявить причины отклонений от запланированных величин и т.д. Например, наличие в структуре привлеченных средств банка большого удельного веса межбанковских кредитов и небольшого удельного веса депозитов юридических и физических лиц свидетельствует о проблемах в депозитной политике банка.

Если рассматривать таблицу 1 за различные периоды деятельности проверяемого банка, то в случае установления факта о том, что указанная тенденция в его депозитной политике сохраняется, можно сделать вывод о снижении рентабельности его деятельности.

В документе «Процентная политика банка» указывается средний уровень процентных ставок (исходя из прогнозируемого уровня ставки рефинансирования Банка России) по категориям вкладчиков, формам и срокам привлечения средств. При этом аудиторам необходимо проверить насколько установленный банком уровень процентных ставок увязан с установленным им уровнем процентных ставок по размещенным средствам.

Положения о депозитах (вкладах) проверяются, прежде всего, с позиции соответствия ГК РФ и нормативным актам Банка России, а также уставом банка и его депозитной политикой. В них должны быть указаны: правила и условия приема депозитов (вкладов), порядок заключения договора о банковском вкладе, способы приема и выдачи депозитов (вкладов), схемы и способы начисления и уплаты процентов и т.д.

В инструкциях о порядке совершения депозитных (вкладных) операций и о порядке начисления процентов по ним должны отражаться: порядок приема, оформления и выдачи документов по депозитным (вкладным) операциям; схемы их документооборота; отражения этих операций по счетам бухгалтерского учета; порядок составления по ним отчетности.

В целях проведения аудита депозитных операций необходимо привлечь к рассмотрению следующую банковскую документацию:

• внутрибанковские положения по депозитным (вкладным) операциям;

• внутрибанковские инструкции о порядке совершения операций по депозитам и вкладам;

• инструкции о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств;

• баланс банка на проверяемую отчетную дату;

• оборотные и сальдовые ведомости;

• лицевые счета вкладчиков – юридических и физических лиц;

• первичные документы, подтверждающие совершение банком депозитных (вкладных) операций;

• ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов вкладчиков на отчетную дату;

• депозитные договоры, договоры банковского вклада;

• ведомости начисления процентов по депозитам юридических лиц и вкладам физических лиц за проверяемый период;

• протоколы заседаний совета директоров, правления банка, его кредитного комитета по вопросам управления активами и пассивами за проверяемый период;

• книгу регистрации депозитных договоров;

• книгу регистрации открытых лицевых счетов вкладчикам;

• сведения о выполнении банком рекомендаций Банка России, налоговых органов, предыдущей аудиторской проверки в области привлечения им денежных средств.

Для проверки правомерности и правильности совершения проверяемым банком депозитных операций юридических лиц аудиторы запрашивают, прежде всего, депозитные договоры, данные лицевых счетов и первичных документов, подтверждающих эти операции. Аудиторам необходимо подтвердить правильность составления депозитных договоров, наличие необходимых документов для их оформления, правильность учета сумм депозитов исходя из сроков их привлечения на соответствующих счетах, правильность начисления и выплаты процентов по депозитным операциям, а также расчета экономических нормативов ликвидности и рисковости по ним.

Приступая к проверке вкладов физических лиц, аудиторам необходимо убедиться в их законности путем проверки наличия у банка соответствующей лицензии. Далее следует обратить внимание на правильность открытия и сопровождения договоров банковских вкладов, правильность оформления доверенностей по ним, а также на правомерность и правильность начисления и уплаты процентов по депозитным операциям.

Начисление процентов по депозитам (вкладам) юридических и физических лиц осуществляется в соответствии с Положением Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от 26.06.98 с последующими изменениями и дополнениями. Однако при этом следует учитывать правила внутрибанковских положений и инструкций по совершению этих операций, а также условия действующих на дату проверки депозитных договоров. Необходимо убедиться также в том, что применяемая в банке методика по начислению процентов зафиксирована в его учетной политике.

В ходе аудита следует обратить внимание на своевременность и правильность начисления процентов по депозитам (вкладам) в соответствии с условиями депозитных договоров, проверить работу внутрибанковского контроля за этими операциями, а также своевременность, полноту и правильность отражения операций по начислению и выплате процентов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аудиторы должные проверить систему страхования вкладов населения в коммерческом банке на основе Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» № 177 от 23.12.03 г. Для этого проверяется банковская документация по уплате банком страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов, по ведению банком учета своих обязательств перед вкладчиками, а также по выплате возмещения по вкладам.

Наиболее распространенными нарушениями банков по депозитным операциям являются:

• неправильное оформление договора о депозите (вкладе);

• отсутствие документов, подтверждающих уведомление налоговых органов о депозитных вкладах юридических лиц;

• зачисление на счет депозитного вклада сумм предоставленных кредитов;

• неправильное оформление и содержание внутрибанковских положений и инструкций по его депозитным операциям;

• осуществление депозитных операций по юридическим лицам наличными деньгами;

• отсутствие лицензии на совершение операций по вкладам физических лиц;

• зачисление средств участников банка в его уставный капитал не с их расчетных, а с их депозитных счетов;

• отсутствие договоров о депозитах (вкладах) на открытые в банке соответствующие счета;

• осуществление депозитных операций с лицами, права которых не оговорены в соответствующих договорах и приложениях к ним;

• зачисление и списание средств по депозитному счету, минуя расчетный счет клиента;

• несвоевременное и неправильное начисление процентов по депозитам (вкладам);

• изменение размера процентной ставки в одностороннем порядке при отсутствии специального пункта об этом в депозитном договоре;

• несвоевременная выплата процентов по депозитам (вкладам), а также несвоевременный возврат самих вкладов;

• ошибки в отражении депозитных операций по счетам бухгалтерского учета, а также в расчете экономических нормативов деятельности банка по этим операциям.

Все обнаруженные ошибки и нарушения аудиторы заносят в свои рабочие документы, которые затем будут ими использованы при подготовке итоговых документов по результатам аудита банка. Кроме того аудиторы выясняют причины выявленных нарушений и предлагают банку конкретные меры по их устранению.