2.3 Планирование банковского аудита.

Планирование банковского аудита по аналогии с аудиторской деятельностью в других областях предусматривает следующие этапы:

• предварительное планирование;

• составление общего плана аудита;

• разработку программы аудита.

Однако, по своему содержанию каждый из этих этапов применительно к банковскому аудиту имеет свою специфику.

На этапе предварительного планирования аудита аудиторская фирма определяет для себя возможность проведения аудита конкретного банка и согласовывает с его руководством организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого аудиторская фирма знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью банка, который предстоит проверять. При этом необходимо ознакомиться с организационно-управленческой структурой банка, видами его деятельности, основными категориями клиентов, структурой его капитала, порядком и направлениями распределения прибыли, наличием дочерних и зависимых организаций, системой внутреннего контроля и т.д.

Источниками этой информации для аудиторов являются: устав банка и другие учредительные документы; полученные лицензии; проспекты эмиссии его акций; протоколы собраний акционеров (пайщиков), заседаний совета директоров и кредитного комитета; документы, регламентирующие его учетную политику; финансовая (бухгалтерская) и статистическая отчетность; документы, определяющие организационную структуру банка; список его филиалов, а также дочерних и зависимых компаний; отчеты службы внутреннего контроля; материалы проверок банка со стороны Банка России, налоговых органов, других аудиторских фирм; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом банка.

В результате оценки полученной информации аудиторская фирма принимает решение о проведении аудита банка или об отказе от него.

В случае положительного решения данного вопроса аудиторская фирма заключает с банком соответствующий договор. Такой договор является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской фирмой и банком.

На этапе предварительного планирования аудита осуществляется планирование состава специалистов, входящих в группу аудиторов, которые будут проверять данный банк. При этом учитывается также следующее: бюджет рабочего времени для подготовительного, основного и заключительного этапов аудита; предполагаемые сроки работы группы, ее количественный и качественный состав. На планирование состава специалистов в группе аудиторов существенное влияние оказывают сроки проведения проверки, ее специфика и предполагаемая трудоемкость.

Следующим этапом планирования аудита является составление общего плана аудита. При этом выявляются области банковской деятельности, наиболее значимые для предстоящего аудита, путем анализа документов банка. Далее аудиторы оценивают эффективность системы внутрибанковского контроля, приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность банка достоверной.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены: этапы и сроки проведения аудиторской проверки банка; набор банковской документации, который необходимо проверить; аудиторы, закрепленные за конкретными участками работ.

Развитием общего плана аудита является программа аудита. Она представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Программа, с одной стороны, является детальной инструкцией для аудиторов, а с другой стороны, служит средством контроля за проведением аудита со стороны руководителей аудиторской фирмы и руководителей аудиторской группы. Программа аудита включает перечень аудиторских процедур и их содержание; сроки их осуществления; перечень их конкретных исполнителей; рабочую аудиторскую документацию, содержащую выводы аудиторов по каждому разделу программы.