3.3 Методика проведения аудиторской проверки операций банка с его клиентами.

При проведении аудиторской проверки операций банка с его клиентами исследуются следующие документы:

• внутрибанковские инструкции по организации ведения и учета операций с клиентами;

• книга регистрации открытых счетов клиентов;

• договоры о расчетно-кассовом обслуживании клиентов; (договоры банковского счета);

• балансы банка;

• лицевые счета клиентов;

• первич ные документы, отражающие операции банка с его клиентами, а также операции самих клиентов.

В процессе аудита операций банка с его клиентами аудиторы первоначально знакомятся с юридическими делами клиентов. По содержащимся в них документам, на основании которых тому или иному клиенту был открыт расчетный (текущий, бюджетный и т.д.) счет, определяется правомерность открытия этих счетов клиентам.

В типовой перечень необходимых документов для открытия таких счетов клиентам входят:

• заявление на открытие счета установленного образца;

• устав организации (как правило, нотариально заверенная копия);

• учредительный договор (как правило, нотариально заверенная копия);

• свидетельство о государственной регистрации (как правило, нотариально заверенная копия);

• карточки с образцами подписей уполномоченных должностных лиц и оттиска печати организации;

• справка о постановке на учет в налоговой инспекции;

• справка о регистрации в Пенсионном фонде РФ;

• справки о регистрации в Фондах обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования и др.

Аудиторы проверяют наличие всех необходимых документов для открытия клиенту расчетного счета (текущего, бюджетного и т.п.), правильность их оформления и заверения. Обращается внимание на сроки действия документов, имеющих временные ограничения.

Затем аудиту подвергается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета), который должен находиться в каждом юридическом деле клиента банка. Договор рассматривается на предмет правильности его юридического оформления (должен иметь все необходимые атрибуты), срока его действия (не должен быть просрочен), а также содержания (его текст должен отвечать предъявленным требованиям). Кроме самого договора проверяются также дополнительные соглашения и приложения к нему. Столь тщательная проверка договора банковского счета необходима, поскольку он является юридическим основанием для осуществления банком расчетного и кассового обслуживания каждого клиента.

Далее при проверке ведения банком операций по счетам клиентов аудиторы используют содержание данного договора в целях установления законности списания средств со счетов клиентов в безакцептном порядке, взимания определенной платы с клиентов за их расчетное и кассовое обслуживание, оказания услуг овердрафта, уплаты клиентам комиссионных вознаграждений за большие остатки на их счетах, очередности списания средств с клиентских счетов, осуществления закрытия счетов клиентов.

Договор на расчетно-кассовое обслуживание может быть расторгнут по письменному заявлению клиента в любое время. Однако клиент может предупредить об этом банк заранее (как правило, не позднее чем за месяц до расторжения договора). Это необходимо для того, чтобы банк успел предъявить имеющиеся у него претензии к клиенту. Договор также может быть расторгнут по инициативе банка в случае отсутствия операций по клиентскому счету или если сумма средств на счете в течение длительного времени была меньше минимального размера, предусмотренного договором на расчетно-кассовое обслуживание.

Расторжение договора на расчетно-кассовое обслуживание является основанием для закрытия клиенту расчетного, текущего или бюджетного счета. При этом остаток средств на счете клиента должен быть перечислен в кратчайшие сроки на счет этого клиента, открытый в другом банке по его указанию. Владелец счета должен возвратить банку имеющиеся у него чековые книжки с неиспользованными чеками, которые незамедлительно должны быть погашены.

Далее аудиторы проверяют правильность ведения банком операций по счетам клиентов. При этом, прежде всего, рассматривается своевременность выполнения банком операций по зачислению и списанию средств по клиентским счетам. Банк обязан совершать эти операции не позднее следующего дня за днем поступления соответствующего платежного документа клиента. Иные сроки должны быть отражены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Аудиторы устанавливают сроки зачисления и списания средств по счетам клиентов по календарным штемпелям операционных работников на их платежных документах, а также по выпискам из клиентских счетов.

Своевременность и правильность взимания с клиентов платы за их расчетно-кассовое обслуживание проверяются аудиторами исходя из выписок по соответствующим лицевым счетам доходов банка и лицевым счетам клиентов.

При установлении своевременности и правильности выплаты банком комиссионных вознаграждений за большие остатки на клиентских счетах аудиторы должны руководствоваться выписками по лицевым счетам расходов банка и выписками по соответствующим лицевым счетам клиентов.

В целом, для проведения аудита правильности ведения банком операций по счетам клиентов и подтверждения достоверности этих операций аудиторы сопоставляют данные банковского баланса по клиентским счетам, а также аналогичные данные из оборотных и сальдовых ведомостей с данными лицевых счетов клиентов, с данными других лицевых счетов, по которым осуществлялись операции клиентов, а также с данными первичных документов, подтверждающих эти операции. Если в результате такого сопоставления не будет обнаружено никаких расхождений, то ведение банком бухгалтерского учета по операциям клиентов признается достоверным, если же такие расхождения будут обнаружены, то для обеспечения достоверности ведения бухгалтерского учета банк должен выполнить исправительные проводки в соответствии с указаниями аудиторов.