9. Бухгалтерский и налоговый учет по хозяйственным операциям движения материально – производственных запасов.

В своей деятельности предприятие руководствуется ПБУ 5/01 от 09.06.01г. «Учет материально-производственных запасов»(далее- МПЗ), Методическими указаниями по учету МПЗ.

МПЗ относятся к оборотным активам и отражаются во втором разделе актива баланса. Срок их полезного использования не может превышать 12 месяцев.

В соответствии с учетной политикой в составе материалов могут учитываться средства труда стоимостью до 20 тыс. руб. (как неамортизируемое имущество).

К МПЗ относятся: материалы, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция, товары, животные на выращивании и откорме, товары отгруженные.

При этом материалы по назначению и функциональной роли в процессе производства отражаются в учете по отдельным видам, классификация по которым совпадает с выделением отдельных субсчетов к счёту 10»Материалы».

МПЗ принимается на учет по фактической себестоимости. Если МЦ приобретаются, то фактическая стоимость включает в себя покупную стоимость, ТЗР, затраты по доведения МЦ до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Если материальные ценности поступают безвозмездно, то они принимаются на учет по рыночной стоимости на дату принятия на учет, если в качестве вкладов УК – то по договорной (согласованной) стоимости.

Для оприходования МПЗ (кроме товаров) на склад применяется Приходный ордер (форма N М-4), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а. Если при получении от поставщика обнаружено расхождение по качеству или количеству МПЗ, составляется Акт о приемке материалов (форма N М-7).

Для контроля за расходованием и движением материалов на складе должны вестись Карточки учета МПЗ (форма N М-17).

При формировании учетной политики организация должна раскрыть способы оценки МПЗ:

-оценка МПЗ в текущем учете;

-оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

В соответствии с учетной политикой оценка материалов в текущем учете может производиться 2-мя методами:

1)по фактической себестоимости из заготовления (с использованием счета 10)

2)по твердым учетным ценам (с использованием счетов 10,15 и 16).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, в соответствии с учетной политикой могут отражать приобретенные товары в текущем учете следующими методами:

-по покупной стоимости (стоимости их приобретения);

-по продажной стоимости (с учетом наценки (скидки));

-по учетным ценам.

При отражении товаров в текущем учете по продажным ценам используется счет 42 «Торговая наценка».

При учете товаров по покупной стоимости возможны 2 варианта:

-покупная стоимость включает как цену поставщика, так и транспортные и прочие расходы по приобретению товаров, т.е. все расходы относятся на счет 41 «Товары»;

-покупная стоимость включает только цену поставщика, а остальные расходы относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского состоит в том, что в нем нет понятия "МПЗ", а действует обобщающий термин "товарно-материальные ценности, включаемые в материальные расходы" (п. 2 ст. 254 НК РФ). Согласно положениям данной статьи к ним относят любое имущество, не являющееся амортизируемым и не включаемое в состав прочих расходов (являющихся по сути управленческими или общехозяйственными).

Формирование стоимости таких товарно-материальных ценностей в налоговом учете происходит так же, как и в бухгалтерском - исходя из покупной стоимости и всех затрат, связанных с их приобретением.

Исключение составляют лишь материалы (или другие виды МПЗ, кроме товаров), изготовленные самой организацией для собственного потребления, которые оцениваются исходя из стоимости готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть по прямым расходам (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения плановые цены не применяются (способ формирования стоимости МПЗ в бухучете с использованием счетов 15 и 16). Поэтому предприятия, использующие данный метод, должны вести двойной учет МПЗ: бухгалтерский и налоговый.

Все сказанное выше не относится к возвратным отходам, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 254 НК РФ могут оцениваться в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации (договорной цене), если эти отходы реализуются на сторону, то есть по рыночным ценам.

Следовательно, при передаче таких материалов в производство или при реализации таких отходов их стоимость, принимаемая для целей налогообложения, будет равна оценочной цене (возможного использования либо цене реализации (рыночной)).

Оприходованные материалы в дальнейшем применяются на предприятии по своему назначению, то есть передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. При этом такая передача оформляется требованием-накладной (форма N М-11) или лимитно-заборной картой (форма N М-8), унифицированные бланки которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям. Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы.

Пунктом 16 ПБУ 5/01, а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, определено, что при отпуске материалов (и иных МПЗ) в производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Если в текущем учете МЦ отражаются по твердым учетным ценам, в качестве которых может быть принята плановая себестоимость, расчетно-условные цены, покупные цены, то фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов определяется на основании среднего процента ТЗР или среднего % отклонений.

Ср%ТЗР=ТЗР на нач.+ТЗР по поступившим мат-лам/остаток материалов на начало+поступление материалов за отч.период по твердым учетным ценам.

Для целей налогообложения такие методы относятся только к сырью и материалам.

Так, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Каким образом оценивать при списании другие виды МПЗ в налоговом законодательстве ничего не говорится. Поэтому на практике предприятия применяют такие методы в налоговом учете для любых материальных ресурсов.