8.Учет финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Не относятся к ФВл (п. 3 ПБУ 19/02):

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счет 81 "Собственные акции (доли)";

векселя, выданные векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (так называемые "товарные" векселя, которые учитываются в составе дебиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в соответствии с письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142);

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности");

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на: долгосрочные, ;краткосрочные.

Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитываются по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических зaтpaт на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 8, 9 ПБУ 19/02).

Если величина затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, не существенна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором указанные ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

При получении ФВл в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации (п. 13 ПБУ 19/02): - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При оплате акций неденежными средствами (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") должен привлекаться независимый оценщик. А в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ независимый оценщик привлекается при неденежном вкладе на сумму более 200 МРОТ.

Мена, оплата неденежными средствами (п. 14 ПБУ 19/02):

- стоимость передаваемых активов по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ФВл.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Для целей дальнейшей переоценки ПБУ 19/02 ФВл делятся на 2 группы (п. 19 ПБУ 19/02): по которым можно и нельзя определить текущую рыночную стоимость. Для каждой группы установлены свои правила изменения первоначальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). В случае устойчивого снижения (отч и пред цены ниже расчетной, за период только уменьшалась) стоимости акций, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии организации.

При проведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей записи в учредительных документах.

Документы, подтверждающие существование ФВл, и права организации:

┌───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вид финансового вложения │ Первичные документы, подтверждающие их наличие │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Вложения в государственные и муниципа-│Выписки со счета "ДЕПО", выписка из счета депозитария или│

│льные ценные бумаги │субдепозитария (ОФЗ-ПК) │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Вложения в ЦБ других организаций, в том│Договоры на приобретение, акт приема-передачи ЦБ (для│

│документарных), числе долговые ценные│документарных), бланки ЦБ и их копии, информация с биржи│

│бумаги, в которых дата и стоимость│(в электронном виде, данные сертифицированные программы) │

│погашения определены (облигации, век-│ │

│селя) │ │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Вклады в уставные (складочные) капиталы│Учредительные договоры, договоры совместной деятельности,│

│других организаций (в том числе│акт приема-передачи вклада в совместную деятельность,│

│дочерних и зависимых хозяйственных│выписки из реестра акционеров, из депозитария со счета│

│обществ) │"Депо", документы о перечислении денежных вкладов,│

│ │накладные на передачу имущества и др. │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Предоставленные другим организациям│Договоры займа, документы по перечислению │

│займы │ │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Депозитные вклады в кредитных организа-│Депозитные договоры, выписки из депозитного счета,│

│циях │депозитный (сберегательный) сертификат │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Дебиторская задолженность, приобретен-│Договоры, акт уступки права требования, первичные│

│ная на основании уступки права тре-│документы по переуступаемому требованию и др. │

│бования │ │

├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│Вклады организации-товарища по договору│Договоры простого товарищества, авизо об оприходовании│

│простого товарищества │имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и│

│ │платежные поручения о перечислении вкладов в денежной│

│ │форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый│

│ │ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при│

│ │наличных расчетах), накладные на передачу имущества│

│ │(активов) в оплату за ценные бумаги │

└───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┘

Выбытие ФВл отражается, когда прекращают действовать все условий их принятия к бухгалтерскому учету. Оно имеет место при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передаче в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02).

Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих ФВл, зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость или нет.

а) стоимость ФВл, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, рассчитывается одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы (вклады в УК, депозитные вклады, дебиторская задолженность, п. 27 ПБУ 19/02);

- по средней первоначальной стоимости (могут ЦБ);

- по ФИФО (могут ЦБ).

б) ФВл, по которым определяется текущая рыночная стоимость рассчитывается, исходя из последней оценки (то есть с учетом произведенной последней переоценки).