21. Учет собственных средств организации.

Бухгалтеры одним из основных объектов учета по праву считают собственный капитал, который выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых для современного российского бухгалтерского учета объектов.

Основными задачами учета собственного капитала являются:

1) правильное формирование собственного капитала в соответствии с учредительными документами;

2) своевременное отражение в учете формирования и изменения капитала;

3) правильное осуществление расчетов с учредителями и акционерами;

4) недопущение величины капитала ниже стоимости чистых активов.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к собственному капиталу организации относятся: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.

Синтетический учет формирования и движения капитала ведется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом:

- счет 80 – по учредителям, по стадиям формирования капитала, а в АО и по видам акций;

- счет 82 – по направлениям использования средств;

- счет 83 – по источникам образования и по направлениям использования средств;

- счет 84 – по направлениям использования средств.

Акционерное общество может выкупить собственные акции для их аннулирования или повторного направления в обращение (перепродажи), распределения среди своих работников. Их учет ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам (Д-т 81 К-т 50, 51, 52, 55- фактические расходы по выкупу).

Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала, который представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала могут неограниченное время оставаться неизрасходованными и выступать гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

В обязательном порядке резервный капитал создается только в акционерных обществах и совместных предприятиях с участием иностранного капитала. В остальных же организациях он может создаваться по их усмотрению.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели он не используется.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть меньше 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – не менее 25% от уставного капитала

Синтетический и аналитический учет резервного капитала при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 12, где на основании первичных документов и других учетных регистров отражаются операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала–ордера приводятся аналитические данные по направлениям использования капитала и его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используются для составления бухгалтерского отчета формы № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал»

№№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражены отчисления от прибыли в резервный капитал	84	82
	Списан убыток за счет резервного капитала	82	84
	Направлены средства резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества	82	66, 67

В процессе хозяйственной деятельности ООО для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости учетной теорией и практикой введено понятие добавочного капитала.

Добавочный капитал - это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности.

Добавочный капитал учитывается обособленно от уставного. Он не подразделяется на доли, внесенные конкретными лицами, так как является общей собственностью всех акционеров (участников, учредителей) предприятия. Как и другие составные части акционерного капитала, он может распределяться пропорционально числу акций (вкладов) только при ликвидации акционерного общества (предприятия).

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки;

- эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

Уменьшение добавочного капитала происходит:

- в результате уценки объекта основных средств, если в предыдущие отчетные периоды была дооценка этого объекта;

- при направлении его средств на увеличение уставного капитала;

- при распределении между учредителями (в случае ликвидации предприятия).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Учет добавочного капитала при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 12. Его аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84, а сумма чистого убытка – в дебет счета 84. Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров – в акционерном обществе; собрания участников – в обществе с ограниченной ответственностью и др. Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов), создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при начислении промежуточных доходов. Сумма прибыли, отчисленная в резервный капитал, отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

При выявлении по итогам отчетного года убытка списание его с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:

- 80 «Уставный капитал» – в случае доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

- 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей (участников) организации;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при погашении убытка за счет прибыли, полученной в предыдущие годы.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств и источникам покрытия убытка. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.