35 Оформление и реализация материалов налоговых проверок. Камеральная проверка.

Согласно статье 88 НК РФ если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в результате проведенной проверки возникает необходимость произвести доплату по налогам, то налоговый орган выносит об этом решение и направляет налогоплательщику соответствующее требование об уплате суммы налога и пени. НК РФ не регламентирован срок вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, поэтому логично будет предположить, что такое решение должно быть вынесено в пределах трехмесячного срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога. Данное требование об уплате налога и пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Требование об уплате налога содержит следующие сведения:

• сумму задолженности по налогу;

• размер пеней, начисленных на момент направления требования;

• срок уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;

• срок исполнения требования;

• меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

• об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование направляется налогоплательщику по месту его учета, вручается руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если в ходе проведения камеральной проверки выявлены нарушения законодательства налоговый орган должен составить акт налоговой проверки по установленной форме в течении 10 дней после окончания камеральной проверки. Акт проверки подписывается лицами проводившими проверку и лицом в отношении, которого проводилась проверка. Лицо в отношении, которого проводилась проверка в случае несогласия с актом и выводами и предложениями, указанными в нем вправе предоставить возражения в письменном виде в налоговый орган в течении 15 дней со дня вручения акта. При этом налогоплательщик вправе приложить документы и подтверждающие обоснованность своих возражений.

Выездная проверка.

В последний день проведения ВНП проверяющие обязаны составить справку и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения от ее получения она направляется заказным письмом по почте.

В течение двух месяцев со дня составления справки налоговым органом должен быть составлен акт налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России. Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем).

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В случае выявления налогового правонарушения в акте должно быть отражено:

- вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;

- расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки;

- ссылки на первичные документы и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения;

- квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы НК РФ;

- ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы опроса свидетелей.

К акту ВНП должны быть приложены:

- решение руководителя налогового органа о проведении ВНП (копия указанного решения) или постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки (прилагается копия указанного постановления);

- копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

-уточненные расчеты по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений. Расчеты должны быть подписаны проверяющим (и), руководителем организации или представителем;

- акты инвентаризации имущества организации, если была произведена инвентаризация;

- материалы встречных проверок (в случае их проведения);

- заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

- протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений, а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов;

- справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.

Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, к акту прилагаются документы, подтверждающие данные факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Данный акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его оформления проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). При уклонении проверяемого от его получения в акте делается соответствующая пометка, и документ направляется ему по почте заказным письмом, которое считается полученным на шестой день, считая с даты его отправки.

В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте проверки, проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений.