25.Налоговое администрирование в Российской Федерации: содержание, задачи и функции. Роль налогового администрирования в условиях глобального экономического кризиса.

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений, организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Учитывая компетенцию исполнительных органов, выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Минфин, ФНС.

Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

Задачами Н.А. являются: прогнозирование объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основании прогнозируемых расчетов доходности предприятий (налоговых паспортов); разработка новых концепций налогообложения, способствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ; составление налоговых обоснований для обеспечения налоговой политики в системе ВЭД.

Реализация задач Н.А. заключается в:

- Повышение собираемости основных налогов (отношение уплаченных налогов к расчетному объему налогов, оцененному по уровню экономической активности);

- Снижение задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ;

- Обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки;

- Стабильность налоговой нагрузки на экономику (при постоянных ценах на нефть);

- Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства;

- Рост доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих налоговое регулирование и администрирование к 2013 г. на 10%

Повышение собираемости основных налогов путем выявление новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения; осуществление мониторинга крупнейших налогоплательщиков включая организации в сфере естественных монополий; доведение сведений о реквизитах счетов федерального казначейства и информации об их изменении; Снижение издержек бизнеса, связанных с Н.А. путем информирование налогоплательщиков; предоставление форм налоговой отчетности и разнесение порядка их заполнения; проведение внутреннего аудита налоговых органов; выработка единой правоприменительной практики налоговых органов; развитие системы электронного взаимодействия; обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращения граждан;

Обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки путем подготовки основных направлений налоговой политики в РФ; анализ и прогнозирование влияния налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики.

Основные функции Н.А. заключаются в учёте и регистрации налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С помощью функции учёта и регистрации налогоплательщиков ведётся постоянный и правильный учёт (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет чётко, в установленном порядке и с учётом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачёты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком или на определение сумм налогов, скрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций:

Правовая функция – одна из ведущих вспомогательных функций налогового администрирования. Она обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

Управление кадрами – ключевая функция любой организации – чрезвычайно важна и для налогового администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов.

Функция информирования налогоплательщиком. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

В условиях значительного снижения налоговых поступлений в российский бюджет в связи с финансовым кризисом следует ожидать значительного ужесточения налогового администрирования, которое может выражаться не только в проведении более регулярных проверок налогоплательщиков, но и в применении новых методов и подходов к налоговым проверкам. В частности, в России можно ожидать развитие так называемого «отраслевого» подхода к проверке налогов, когда налоговые органы пытаются трактовать бизнес-модели и технологию различных отраслей для изыскания новых источников и причин доначислений. Данные подходы в последние годы уже применялись в таких отраслях, как связь и телевидение, и ожидается, что аналогичные подходы в ближайшем будущем будут применяться и в других отраслях экономики. Также следует ожидать развитие практики использования налоговыми органами и судами категории «необоснованной налоговой выгоды», принципов трансфертного ценообразования и прочих современных тенденций в налоговом администрировании.