3. Элементы налогообложения и их характеристика. Значение элементов налогообложения для реализации функций налогов.

Для установления налога в НК определены его обязательные элементы(п.1 ст.17НК):

1.Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством. Субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог должен быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Вследствие этого, различают налогового плательщика и налогового агента. Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и удержанию из дохода налогоплательщика налога и перечислению его в бюджет.

2. Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта налогообложения заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, получение дохода, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство. Объекты подразделяются на: результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика, имущественные права (право собственности, пользование имуществом), действия субъекта (реализация товара, проведение операций с ценными бумагами, ввоз или вывоз товаров).

3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различают НБ: со стоимостными показателями (стоимость имущества при исчислении); с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС); с физическими показателями (объём добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых).

4. Налоговый период – это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате. Т.е. календарный год или иной период времени.

5. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления): равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы); процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 20% налога). В зависимости от степени изменяемости ставок налога: общие ставки; повышенные или пониженные ставки. В зависимости от содержания: маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге; фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе; экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

6. Порядок исчисления налога - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный фонд), определяется, как правило, путем произведения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.

7.Порядок и сроки уплаты - Срок уплаты налоговых платежей устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Если он нарушается, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ.

Регулирование экономики осуществляется путем применения отлаженного механизма налогообложения и налоговой политики, в которой элементы налога являются главными инструментами. Изменяя элементы налогообложения: ставками, льготами и штрафами, расширением или сокращением НБ, государство создает условия для развития отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Рост налоговой ставки приводит к увеличению общей суммы отчислений в казну государства. Это оставляет фирме все меньшие возможности для ее эффективного развития (тормозит рост). С помощью налоговых льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения (инвестиции). Стимулирование технического прогресса должно происходить за счет того, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления и т. п., освобождается от налогообложения. Перераспределительная функция носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направляя части бюджетных средств на социальные нужды (отчисления во внебюджетные фонды). Для реализации фискальной функции налогов необходимо наличие всех обязательных элементов налога только тогда налог считается, установлен и подлежит возложению обязанности по его уплате на налогоплательщика. Распределительная функция налогов реализуется путем изменения налоговых ставок, расширения или сокращения НБ по налогам и изменением схем зачисления налоговых поступлений по уровням бюджетов. Регулирующая функция определяется взаимосвязью с элементами налогообложения путем изменения налоговых ставок, введении налоговых льгот и освобождений для определенных законодательством категорий налогоплательщиков. Контрольная — контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками их доходов и расходами, правильному исчислению налогов, определению НБ и документальное подтверждению всех льгот и освобождений.

Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки (рис. 11.1).

 

 

Рис. 11.1. Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный

 

В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:

• пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно в величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 11.1, линия б). Прирост налога Т₃ Т₄  равен приросту дохода Y₁ Y₂ ;

• прогрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 11.1, линия а). Прирост налога Т₁ Т₂  больше прироста дохода Y₁ Y₂ ;

• регрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис. 11.1, линия в). Прирост налога Т₅ Т₆ , меньше прироста дохода Y₁ Y₂ .