7.2. Имущества предпринимателя как объект бухгалтерского учета и отчетности.

Помимо деления имущества предпринимателя на движимое и недвижимое, законодательству известны другие его классификации. Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10, все имущество предприятия, отражаемое в бухгалтерском балансе, подразделяется на следующие виды: капитальные и финансовые вложения, основные средства и нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, фонды и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, другие статьи, прибыль (убыток) предприятия.

Это деление также имеет практическое значение, поскольку Каждая из составных частей имущества обладает своим правовым режимом Например, для основных средств предприятия установлен соответствующий срок их службы (эксплуатации). По действующему законодательству он не может быть менее года. С целью восстановления средств предприятие производит амортизационные отчисления и образует амортизационный фонд. Нормы амортизационных отчислений утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"⁴, которое продолжает действовать, так как отсутствует соответствующий российский акт.

К основным средствам предприятия относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные и другие работы), арендованные здания, сооружения, оборудование и т.п.

В отличие от основных средств к оборотным средствам предприятия относится имущество, которое служит менее одного года, независимо от стоимости. Кроме того, оборотным считается имущество стоимостью в пределах 3000 руб. за единицу по цене приобретения независимо от срока службы. Наконец еще одним критерием для отграничения оборотных средств от основных является порядок перенесения их износа на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности.

Что же касается отличия в правовом режиме основных и оборотных средств, то оно состоит, в частности, в источниках их пополнения. Оборотные средства пополняются не за счет соответствующего фонда предприятия, а за счет доходов, кредитов и т.п.

Особый правовой режим присущ и образуемым предпринимателями фондам. Помимо амортизационного к ним следует отнести резервные фонды, приватизационный фонд и др. Все имущество предпринимателя, независимо от организационно-правовой формы предприятия и формы собственности, отражается на соответствующем балансе. Ведение же баланса — серьезная обязанность предпринимателя с правами юридического лица (независимо от формы собственности), возлагаемая на него п. 1 ст. 11 Основ гражданского законодательства.

7.3. Права предпринимателя по распоряжению своим имуществом.

Право предпринимателя распоряжаться имуществом зависит от формы предпринимательской деятельности, организационно-правовой формы предприятия, формы собственности на имущество предприятия и от других обстоятельств.

Правомочие предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по распоряжению своим имуществом является элементом права собственности на это имущество, ограниченное рамками, предусмотренными в законе для права собственности.

При осуществлении предпринимательской деятельности С образованием юридического лица предприятие распоряжается своим имуществом самостоятельно. Однако в учредительных документах предприятия (прежде всего в уставе), а также в соответствующих законодательных актах могут быть определены ограничения на это право. В частности, учредители предприятия могут предусмотреть необходимость согласования сделок по распоряжению имуществом (например, сделок по отчуждению недвижимости) не только с коллегиальным органом

управления предприятием (правлением, советом директоров акционерного общества), но и с самими учредителями (акционерами).

В п. 6.3 «Типового устава акционерного общества открытого типа», утверждаемого соответствующим комитетом по управлению имуществом, оговорено, что принятие решений о залоге, сдаче в аренду, продаже, обмене или ином отчуждении недвижимого имущества общества, превышающего 10% его активов, осуществляется не правлением, а собранием акционеров общества.

Особенно важными на настоящем этапе представляются закрепленные в законодательных актах ограничения по распоряжению имуществом государственных и муниципальных предприятий. Нельзя не отметить, что подобное имущество закрепляется за государственным или муниципальным предприятием на праве полного хозяйственного ведения (п. 2 ст. 5, ст. 24 Закона о собственности). Сущность этого права заключается в том, что к нему применяются правила о праве собственности, если законодательными актами или договором предприятия с собственником или уполномоченным им органом не предусмотрено иное.

Содержание ограничений права полного хозяйственного ведения сводится к запрету принимать важнейшие решения по распоряжению имуществом без согласования с органом, уполномоченным собственником управлять государственным или муниципальным имуществом. Социальная подоплека таких ограничений заключается во многом в том, чтобы в условиях массовой приватизации государственного (муниципального) имущества поставить барьер на пути разбазаривания этого имущества.

Ограничения предусмотрены в различных нормативных актах и сводятся к следующему:

а) в соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 3 июля 1991 г. "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 5 июля 1992 г.) государственное или муниципальное предприятие не вправе реализовать по своему усмотрению вверенное ему имущество в виде собственно имущества либо своих имущественных прав (материальные и нематериальные активы) частным предприятиям или физическим лицам. Подобная реализация осуществляется в порядке, предусмотренном Законом о приватизации, т.е. путем обращения в соответствующий комитет по управлению имуществом. К продукции (работам, услугам) предприятия это ограничение отношения не имеет;

б) законодательством о приватизации (Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий) запрещены купля-продажа, передача паев или акций, их обмен между юридическими лицами, в уставном капитале которых доля государства или местных органов составляет 25 % и более, без согласия собственника или органа, его представляющего.

Государственным и муниципальным предприятиям запрещается также вносить имущество в виде имущественных вкладов в уставный капитал предприятий любой организационно-правовой формы без разрешения соответствующего органа;

в) согласно Указу Президента Российской Федерации от 14 октября 1992 г. "О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду", государственные и муниципальные предприятия не вправе сдавать в аренду закрепленное за ними недвижимое имущество. Арендодателем имущества выступают соответствующие комитеты по управлению имуществом. В отдельных случаях в соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 21 июля 1993 г. № 5475-1 Совет Министров — Правительство Российской Федерации может делегировать права арендодателя объектов федеральной собственности министерствам и ведомствам, в том числе в отношении подведомственных им предприятий.

Что же касается движимого имущества, то сдача его в аренду на срок, превышающий один год, допускается лишь по согласованию с соответствующим комитетом по управлению имуществом;

г) поскольку закон устанавливает принцип специальной (целевой) правоспособности юридических лиц, действия государственного (муниципального) предприятия по распоряжению закрепленным за ним имуществом собственника должны быть обусловлены прежде всего задачами его уставной деятельности и целевым назначением предоставленного имущества. Поэтому когда действия такого предприятия приводят к невозможности использования имущества собственника по целевому назначению (отчуждение или предоставление в долгосрочное пользование другим лицам) и ограничению возможности предприятия в выполнении уставных задач, соответствующие сделки по иску собственника либо уполномоченного им органа могут быть признаны недействительными.