17. Состав документов, подлежащих камеральной проверке.

В ходе камеральной налоговой проверки могут подлежать проверки следующие документы:

- налоговые декларации;

- первичные документы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов

- документы, подтверждающие данные налогового учета.

18. Порядок реализации результатов камеральной проверки.

Отдел камеральных проверок в течение пяти рабочих дней после получения списков из отдела работы с налогоплательщиками тех, кто не предаставил в срк нал. Декларации, подготавливает решения <5> о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках=после истечения 10-дневного срока со дня, установленного НК РФ для представления конкретных налоговых деклараций. в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету

По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (по данным налогового органа).

В соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган позднее установленного срока более чем на 180 рабочих дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока и если при этом установлено (подтверждено) в результате камеральной налоговой проверки, что сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этой декларации, равна нулю, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ.

налоговая ответственность за непредставление налоговых расчетов предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, и осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, независимо от проведения и реализации результатов камеральной налоговой проверки налогового расчета.

налоговые органы вправе были привлечь должностное лицо плательщика к административной ответственности согласно ст. 15.6 КоАП РФ <7> - то есть "нагрузка" в виде штрафных санкций для плательщиков возросла).

- наложение административного штрафа на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб.; на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб.

- наложение административного штрафа только на должностных лиц организации в размере от 300 до 500 руб.

- рассмотрение дел по вышеназванным административным правонарушениям производится в суде (п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

при выявлении ошибок, противоречий и несоответствий в представленной отчетности - в обязательном порядке сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления. В случае необходимости на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налогоплательщик может быть вызван в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

в соотв с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы , за исключением:

- документов, подтверждающих право на налоговые льготы, у налогоплательщиков, использующих такие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- документов, которые в соответствии с положениями НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены вместе с декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);

- документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога <12> (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ у налогоплательщиков существует обязанность по представлению уточненной налоговой декларации (расчета). При этом в Регламенте разъясняется, что при представлении уточненной налоговой декларации (расчета) камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации (расчета) прекращается. Акт проверки в этом случае не составляется.

Однако в случае, если уточненная налоговая декларация (расчет) представлена в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета) в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, такая проверка завершается, по ее результатам составляется в установленном порядке акт проверки.

Документом, свидетельствующим об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, является акт камеральной налоговой проверки. Таким образом, при камеральной налоговой проверке момент обнаружения налоговым органом нарушений законодательства по налогам и сборам определяется датой акта камеральной налоговой проверки.

Завершается Регламент проведения камре.проверки описанием порядка оформления результатов камеральной налоговой проверки и порядка вручения акта проверки лицу, в отношении которого она проводилась: Общие условия, при соблюдении которых составляется акт проверки, установлены в п. 5 ст. 88 НК РФ, а также в ст. 176 НК РФ (в отношении НДС). Форма Акта налоговой проверки и Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

При этом оговаривается, что в акте камеральной налоговой проверки отражаются (при их установлении) факты налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 116, 118 - 120, 122, 123, 125, п. 1 ст. 126, ст. 129.2 НК РФ.