51. Особенности выездной налоговой проверки налога на имущество организаций.

При проведении выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций объектами контроля являются:

а) учредительные документы (договор, устав);

б) свидетельство о постановке на налоговый учет;

в) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и т.д.;

г) данные по счетам 01, 02, 03 и 08 бухгалтерского учета;

д) налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций;

е) договоры купли-продажи, о сдаче имущества в аренду, в том числе финансовой аренды (лизинга);

ж) платежные банковские поручения, приходные и расходные кассовые ордеры;

з) унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7):

- N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

- N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";

- N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";

- N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";

- N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";

- N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

- N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

- N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";

- N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";

- N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";

- N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";

- N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";

- N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";

- N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования";

и) счета-фактуры;

к) учетные регистры (например, Главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордеры).

Налоговая проверка может осуществляться сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки учетной документации контролируются:

1) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений налогового законодательства;

2) соответствие показателей, отраженных в налоговой декларации, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки в целях налогообложения;

3) соответствие показателей налоговой и бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

4) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. Проверка начинается с изучения данных Главной книги. Далее контролируется корреспонденция счетов с целью выявления неправильной или нетипичной корреспонденции. Затем проверяется соответствие данных учета первичным документам;

5) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, а также правильность исчисления сумм налогов.

Проверка документов, подтверждающих осуществление хозяйственной операции, включает:

- формальную проверку (наличие реквизитов);

- арифметическую проверку;

- правовую проверку.

При контроле уплаты налога на имущество организаций налоговые инспекторы проверяют имущество, учитываемое на счете 01 "Основные средства", а также удостоверяются в том, что на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не числится имущество, которое введено в эксплуатацию.

В ходе выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций может осуществляться выемка документов, если налогоплательщик отказывается представить запрашиваемые документы или не представляет их в установленный срок, а также если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Выемка документов проводится в присутствии понятых и оформляется протоколом (при необходимости могут привлекаться сотрудники органов внутренних дел). Об этом сказано в ст. 94 НК РФ.

При проведении выездной налоговой проверки может производиться осмотр территорий и помещений, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода. Также может осуществляться инвентаризация имущества налогоплательщика с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для проверки, и т.д.