§ 2. Методы финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется различными методами, основанными на достижениях как самой науки финансового права, так и ряда смежных наук (бухгалтерского учета, статистики). Основными методами финансового контроля являются: ревизия, проверка, обследование и анализ.

Ревизия – форма контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершаемых хозяйственных операций. Основной задачей ревизии является осуществление финансового контроля за соблюдением государственной дисциплины; экономным использованием государственных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью постановки бухгалтерского учета; пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.

Под проверкой понимается контроль основных вопросов финансовой деятельности, проводимый на местах с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и установления их последствий.

В отличие от проверки обследование производится лишь в отношении отдельно взятых сторон финансовой деятельности, но осуществляется по более широкому кругу показателей. При этом могут быть использованы такие приемы, как опрос и анкетирование.

Специфическим методом финансового контроля является анализ, который основан на использовании приемов, разработанных статистической наукой (метод группировок, индексный анализ, корреляционно-регрессионный метод и др.). Анализ производится, как правило, на основе материалов текущей и годовой отчетности и позволяет выявить неявные причины и факты нарушений финансовой дисциплины.

Основным методом финансового контроля является ревизия. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на местах и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статической отчетности, фактического наличия денежных средств.

В настоящее время единого нормативного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет.

Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации»; Постановлением Правительства Российской Федерации об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации и др. Наиболее полно вопросы назначения и проведения ревизии регламентируются приказом Министерства финансов РФ, МВД РФ и ФСБ РФ «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства РФ с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, МВД Российской Федерации, ФСБ Российской Федерации при назначении и проведении ревизии (проверок)» от 7 декабря 1999 г. В этом межведомственном документе ревизия определяется как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется в содержании; порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры).

Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ; Федеральное казначейство Министерства финансов РФ; территориальные контрольно-ревизионное управление Министерства финансов РФ в субъектах РФ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.

Различаются следующие виды ревизии (по ряду классификационных признаков):

по содержанию:

а) документальные – с проверкой различных финансовых документов, в том числе отчетов, платежных ведомостей, отчетов, смет и др.;

б) фактические – проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;

по времени осуществления:

а) плановые – проводятся на основании планов контрольно-ревизионной работы;

б) внеплановые – назначаются при наличии особых обстоятельств, не предусмотренных планами; по требованию определенных контрольных органов, суда; по финансовым заданиям вышестоящих организаций; в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки;

по основаниям для назначения ревизии:

а) повторные – назначаются, если предыдущая ревизия признана некачественно проведенной;

б) дополнительные – назначаются для проверки вопросов, не отраженных в акте ревизии, или в связи с вновь возникшими обстоятельствами;

по характеру ревизующих органов:

а) ведомственные – проводятся работниками вышестоящих организаций министерств и ведомств;

б) вневедомственные – проводятся органами других министерств и ведомств, Министерством финансов РФ;

по объему ревизуемой деятельности:

а) полные – предполагают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности;

б) неполные, или частичные, – предполагают проверку отдельных сторон участников финансово-хозяйственной деятельности;

в) тематические – сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности (например, проверяется правильность исчисления налогов);

г) сквозные – охватывают ряд хозяйственных вопросов, входящих в состав одной и той же организации;

д) комплексные – включают всех участников и широкий круг вопросов; позволяют наиболее глубоко проверить финансово-хозяйственную деятельность; проводятся группами ревизоров с привлечением специалистов;

по полноте проверки документов ревизии подразделяются:

а) на сплошные (фронтальные) – предусматривают проверку всех документов и учетных записей за весь период ревизии;

б) выборочные – предполагают проверку только части документов и учетных записей за какой-то короткий период времени.

Для проведения любого вида ревизии составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.

В зависимости от цели ревизии применяются различные приемы ее проведения:

• сопоставление плановых и отчетных данных;

• проверка наличных денег, документальные и встречные проверки, инвентаризация товарно-материальных ценностей;

• экспертиза и лабораторные анализы.

Ревизоры наделены широким кругом полномочий. Так, они имеют право:

• проверять первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую и бухгалтерскую отчетность, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

• проводить частичные или сплошные инвентаризации;

• опечатывать склады, кассы, кладовые;

• проверять в финансовых учреждениях и кредитных организациях достоверность документов, связанных с операциями ревизуемого предприятия;

• привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

• получать от должностных и материально-ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.

Наряду с этим, ревизор может изъять некоторые документы, если их сохранность не может быть гарантирована или если совершены подлоги и подделки материалов. Изъятия производятся только на основании постановления органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу проверяемого предприятия, организации.

Срок проведения ревизии не может превышать, как правило, 30 дней.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерств и ведомств, состоящих на республиканском бюджете РФ, проводятся не реже одного раза в два года, а в подразделениях, состоящих на хозяйственном расчете, – не реже одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих руководителей ревизуемого подразделения, по решению судебных органов, при ликвидации подразделения либо смене его руководства, начальника финансовой службы.

Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся путем:

• проверки отчетных, бухгалтерских документов в целях установления их законности и подлинности, правильности оформления, а также целесообразности производственных операций;

• проверки соответствия бухгалтерских записей содержания операций фактическому выполнению работ или оказанию услуг;

• внезапной проверки фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, бланков строгой отчетности и их соответствия учетным данным;

• взаимного контроля операций и документов;

• проведения встречных проверок;

• анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности подразделений.

При проверке ревизор должен обратить особое внимание на документы, оплаченные наличными деньгами вместо безналичных расчетов; на документы и наряды, по которым произведена оплата лицам, не стоящим в штате подразделения; на акты по списанию товарно-материальных ценностей и т.п.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение, который подписывается лицами, производящими ревизию, руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются:

1) цель ревизии;

2) основные результаты проверки;

3) выявленные факты нарушений финансовой дисциплины;

4) причины, повлекшие данные нарушения;

5) виновные лица в данных нарушениях;

6) меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности должностных лиц.

Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. Должностные лица, по вине которых по результатам ревизии допущены нарушения, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.