69. Правовые основы и профессиональные требования аудиторской деятельности в Украине.

В своей работе аудитор пользуется различными нормативно-правовыми актами. Нормативный акт – письменный документ, который принимается уполномоченным органом государства, который устанавливает, вносит изменения или упраздняет нормы права.

Совокупность нормативно-правовых актов, необходимых для предоставления аудиторских услуг составляет нормативную базу аудита. Нормативная база аудита подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база – законы, постановления, приказы, инструкции, положения, методические материалы по учету и отчетности, по налогообложению, П(С)БО, национальные стандарты аудита.

Внутренняя нормативная база – учетная политика субъекта хозяйствования, различные методические, инструктивные и распорядительные документы по организации финансово-хозяйственной деятельности на конкретном предприятии.

Действующим законодательством предусмотрено, что аудиторские проверки имеют право производить сертифицированные аудиторы, которые могут работать самостоятельно или в составе аудиторских фирм. Для самостоятельной работы аудитор должен иметь сертификат и свидетельство включения в Реестр субъектов аудиторской деятельности Украины.

Аудиторская фирма – организация, уставными документами которой предусмотрена исключительно аудиторская деятельность. Аудиторские фирмы бывают национальные или международные в зависимости от участия в них аудиторов различных стран.

. В основу норм профессиональной этики положены общепринятые в международной практике этические принципы : независимость, честность и объективность; оплата труда аудитора; взаимоотношения с клиентами; мастерство и компетентность; конфиденциальность; внутрипрофессиональное поведение.

Целью аудиторской фирмы и профессии аудитора является обеспечение высокого уровня услуг для достижения максимальной эффективности труда, направленной на удовлетворение потребностей общества. Для достижения этой цели необходимо выполнять основные требования общества к ним: достоверность; профессиональность; качество услуг; доверие.

Условием создания аудиторской фирмы является: в ней работает хотя бы один сертифицированный аудитор;

директором фирмы является сертифицированный аудитор; общий размер доли основателей, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не больше 30 %; организация прошла государственную регистрацию как аудиторская фирма и получила свидетельство о регистрации.

Аудиторские фирмы осуществляют деятельность на основании уставных документов, утвержденных и зарегистрированных в установленном порядке. Аудиторские услуги выполняются с привлечением штатных и внештатных работников с почасовой оплатой или в порядке совместительства на штатных должностях.

Для получения квалификационного сертификата (действителен 5 лет) претендент должен пройти выборочное тестирование и устный экзамен на получение сертификата – официального документа, который подтверждает уровень знаний и предоставляет право гражданину Украины на проведение аудита.

После получения сертификата аудитор произносит клятву, в которой клянется строго исполнять свои профессиональные обязанности и законы Украины, требовать этого от других.

Кроме сертификата для осуществления аудиторской деятельности необходимо пройти регистрацию в Аудиторской палате Украины и получить свидетельство установленного образца о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности.

Законом «Об аудиторской деятельности» определены права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), специальные требования к аудиторам и ответственным сторонам.

Права:

- самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства;

- получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находящиеся у заказчика и у третьих лиц;

- проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ;

Обязательства:

- надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бух.учета и отчетности заказчика

- уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатки ведения бух.учета и отчетности;

- сохранять в тайне информацию, полученную во время проведения аудита

Специальные требования запрещают проведение аудита:

- аудиторам, имеющим прямые семейные отношения с руководством предприятия;

- аудиторам, имеющим личные имущественные интересы у объекта хозяйствования;

- аудиторам-членам руководства или основателям-собственникам объекта;

- аудиторам-работникам, совладельцам дочернего предприятия, филиалов или представительств объекта.

За ненадлежащее исполнение обязанностей аудитор несет ответственность имущественную и другую, определенную в договоре согласно с действующим законодательством. Также АПУ может использовать взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата и свидетельства на срок до одного дгода или аннулирование сертификата и свидетельства.