59. Аудит долгосрочных и текущих обязательств.

Порядок формирования и отображения в отчетности информации об обязательствах определяется П(С)БО 11 «Обязательства». Обязательства классифицируются как долгосрочные, текущие, обеспечения и непредвиденные обязательства.

Аудитор проверяет соблюдение порядка регламентации кредитных взаимоотношений на основании договоров.

Долгосрочные обязательства включают долгосрочные кредиты банков, другие долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства. Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, должны быть отображены в балансе по их настоящей стоимости, которая зависит от условий и вида обязательства. По кредиту счета 50 «Долгосрочные займы» отображается сумма полученного займа, по дебету – погашение.

Аудитор должен выяснить, соблюдаются ли условия кредитного соглашения:

- своевременно оплачиваются начисленные проценты;

- своевременно погашаются полученные займы.

При проверке обязательств по векселям определяют, соблюдается ли установленная форма векселя. При отсутствии в векселе какого-либо реквизита (наименование, срок платежа, место совершения платежа, дата составления векселя, подпись выдавшего вексель работника и т.д.) аудитор выясняет причину и виновных лиц, т.к. в таком случае вексель недействителен.

Также при проверке порядка ведения учета и использования полученных векселей следует выяснить своевременность расчетов за товары и услуги и правильность корреспонденции счетов. Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отображается на дебете счета 51 «Долгосрочные векселя выданные» и кредите счетов 311 «Текущие счета в национальной валюте» и 312 «Текущие счета в иностранной валюте».

Оперативный контроль за платежами по полученным и выданным векселям ведется нс помощью картотеки, упорядоченной по срокам погашения задолженности.

Учет краткосрочных обязательств ведется на счете 60 «Краткосрочные займы» - срок возврата не превышает 12 месяцев от даты баланса, а также займы, срок погашения которых прошел. По кредиту отображаются суммы полученных кредитов, по дебету – погашение и переведение в долгосрочные обязательства при отсрочке кредитов. Кредитный договор составляется между банком и предприятием, предусматриваются объект кредитования, условия получения и оплаты займов, процентные ставки платы в кредит, сроки, на которые выдаются займы. Широко используется коммерческое кредитование – реализация товаров за кредит платежа.

Аудитор производит анализ финансового состояния платежей, своевременность оплаты коммерческого кредита. Коммерческие кредиты предприятие покрывает за счет собственных оборотных средств, других источников, за счет банковского кредита. Необходимо проверить законность получения и использования банковских кредитов по целевому назначению, их своевременное погашение.

Проверка записей в Главной книге и балансе аудитор выясняет, какими видами займов пользовалось предприятие. Для проверки соблюдения порядка кредитования, оформления займов и погашения аудитор руководствуется Инструкцией № 3 об открытии банковских счетов в национальной и иностранной валюте от 27.05.96.

Аудит кредитных операций целесообразно проводить по видам займов – под товарооборот, товары сезонного накопления, на временные нужды…

По данным баланса и записям в регистре аналитического учета аудитор может установить, использовался ли кредит по целевому назначению.

Необходимо проверить правильность ведомостей об обеспечении выданных кредитов, наличие собственных оборотных средств в товарных запасах, полноту использования займов на временные нужды, под нормативные запасы материальных ценностей. Особо проверяются факты возникновения просроченной задолженности, устанавливаются причины, суммы убытков в связи с уплатой процентов повышенной ставки, улучшение финансового состояния предприятия. Основные причины возникновения просроченной задолженности – невыполнение плана товарооборота, нарушение заемщиками договорных обязательств, затоваривание… Поэтому проверка кредитных операций совершается параллельно с анализом выполнения плана товарооборота и состояния товарных запасов.

60. Аудит запасов.

Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности установлены в П(С)БО 9 «Запасы» от 20.10.99.

Для целей бухгалтерского учета запасы содержат:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности для производства продукции, выполнения работ;незавершенное производство; готовую продукцию;

товары в виде материальных ценностей, приобретенных (полученных) и содержащихся предприятием с целью дальнейшей продажи; МБП.

Основные задания аудита сохранности, учета материальных ценностей – проверки:

- обеспечения контроля наличия и сохранности материальных ценностей;

- законности совершаемых операций по движению материальных ценностей;

- обеспечения достоверных данных по движению материальных ценностей;

- своевременности документального отображения операций по материальным ценностям;

- использования материальных ценностей на производстве на основе технично обоснованных норм их использования;

- правильности оформления и отображения в учете операций по поступлению и отпуску материальных ценностей;

- наличия излишков материалов для их реализации.

Аудит материальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации, которую проводят согласно договору с аудиторской фирмой или силами предприятия заказчика. При инвентаризации используется Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов от 11.08.94. В карточках складского учета должны быть отображены все операции по движению материальных ценностей. Наличие запасов определяется подсчетом, взвешиванием, учетом в зависимости от единиц измерения. Аудитор следит за правильностью проведения инвентаризации, инвентаризационные описи передает в бухгалтерию для составления сравнительной ведомости. На основании сравнительной ведомости оформляют результаты инвентаризации. При выявлении недостачи – убытки возмещаются.

Проверяется правильность оценки материальных ценностей в учете. По П(С)БО 9 материальные ценности засчитываются на баланс предприятия по первичной стоимости. Запасы отображаются в учете по фактической стоимости.

Списываются в производство запасы по одному из методов оценки запасов: метод идентифицированной себестоимости; метод FIFO; метод LIFO; метод нормативных затрат; оценка по ценам продажи.

Незаконченное производство может отображаться в балансе по фактической себестоимости или по прямым статьям, также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Метод оценки производственных запасов отражается в приказе об учетной политике предприятия.

В налоговом учете используют для списания производственных запасов на производство оценку по методу FIFO или метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов.

Источники аудита операций с материальными ценностями – первичные учетные документы: журнал учета поступления грузов; доверенности; журнал учета выданных доверенностей; приходный ордер, акт о приеме материалов; требования; приходные накладные; накладные на внутреннее перемещение ценностей; налоговые накладные; расходные накладные; материальные отчеты; ведомость учета остатков материалов на складах; договоры доставки материалов; расчетные показатели использование сырья и материалов;

Данные аналитического и синтетического учета по счетам 20, 63, 372, 377, и другие, главная книга, баланс.

Необходимо проверить полноту приходования материальных ценностей – соответствие сумм в ведомостях учета мат.ценностей данным других учетных регистров; согласование записей в синтетическом и аналитическом учете по счетам и субсчетам, на которых учитываются мат.ценности; проверка операций по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; правильность составления актов расхождений количества и качества поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.

Следующий этап – анализ списания материальных ценностей.

Сравнение данных складского учета и данных синтетического учета по счету 20. Если расхождения – следствие недостатка учета мат.ценностей, то проверка останавливается до восстановления учета.

Для проверки совершения операций списания и отпуска материалов в производство или на сторону используют накопительные ведомости по затратам материалов со склада, которые выписываются на основе расходных ордеров. Анализ документов на списание материалов позволяет убедиться в правильности ведения предприятием налогового учета прироста (убывания) балансовой стоимости товаров, сырья, материалов и т.д. в незавершенном производстве и на остатках готовой продукции.

Если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало этого же отчетного периода, разница вносится на валовые доходы у этом отчетном периоде. Если балансовая стоимость на конец отчетного периода меньше балансовой стоимости на начало периода – разница вносится в валовые затраты в отчетном периоде.