2. Отчет о прибылях и убытках: содержание и порядок составления. Использование отчет. Инфо в управл. Целях.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует фин. результаты деятельности орг-ции. ПБУ 4/99 «Бух. отчет-ть орг-ции» регламентирует содержание Отчета. Формирования показателей Отчета определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В отчете содержатся разделы: Дох-ы и расх-ы по обычн. видам деят-ти и Проч. дох-ы и расх-ы. В В разделе Дох-ды и расх-ды по обычн видам деят-ти отражают Выручку от продажи товаров, прод-ции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. обязательных платежей) - это разница между кредит. оборотом сч. 90 субсч. «Выручка» и деб. оборотом сч. 90 субс. «НДС», «Акцизы» и т.д. По строке Себест-ть проданных товаров, прод-ции, работ и услуг приводят сумму расходов по обычн. видам деят-ти за отчет. Τ. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой и себестоимостью. В отчете также пок-ся Коммерческие расходы – затраты, связанные со сбытом товаров, прод-ции, т.е. расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу (сч. 44). Σ коммерч. расходов пок-ют в Отчете в круглых скобках.

Строка Управл. расходы предназначена для того, чтобы отразить общехоз. расходы орг-ции, т.е. расходы на оплату труда управленч. персонала, ЕСН с этих выплат и т.д. (сч. 26).

В Отчете пок-ют фин. результат от продажи товаров, прод-ции, выполнения работ, оказания услуг в строке Прибыль (убыток) от продаж (= выручка - себест-ть – коммерч. расходы – управл. расходы).

В Разделе Прочие дох-ы и расх-ы пок-ся % к получению и уплате, доходы от участия в др. орг-ция, а также прочие дох-ы и расх-ы. Для заполнения 2-го раздела исп-ся данные о дох-х и расх-х по сч. 91.

Далее в Отчете отдельной строкой пок-ся Прибыль до налогообложения. Это фин. результат деят-ти пред-ия за отчет год. Она определяется след. образом: Прибыль (убыток) от продаж + % к получению - % к уплате + дох-ы от участия в др. орг-ях ± прочие дох-ы (расх-ы).

Отложен. налог. активы – сальдо сч. 09, отложенные налог. обязательства – сальдо сч. 77. Текущ. налог на прибыль – сальдо сч. 68. Эта Σ корректируется на величину отложен. активов и обязательств.

Одним из конечных пок-лей Отчета явл. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Это конечный фин. результат за минусом налога н/прибыль.

Также в отчете сущ-ет раздел Справочно, в кот фирма приводит данные о постоян. налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Расшифровка отдельных приб. и убытков приводится в целях раскрытия содержания проч. дох. и расх., формирующих фин. результат деят-сти орг, особенно если значения явл-ся существенными (для характ-ки фин. состояния орг.).

В отчете все пок-ли отражают нарастающим итогом, причем в графе 3 приводятся данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные пок-ли в отчете пок-ся в круглых скобках.

Осн. цель составления Отчета сводится к тому, чтобы обеспечить заинтересов. лиц инфой о хоз. деят-ти орг-ции. Отчет о прибылях и убытках призван обеспечить следующую информацию: 1. оценка эффективности аппарата управления; 2. прогнозирование деят-ти орг-ции; 3. распределение доходов между учредителями; 4. анализ результатов деятельности и обоснования управл. решений. Отчет имеет большое значение для оценки доходности и рентабельности орг-ции, т.к. общий фин. результат представлен в отчете развернуто. По инфе, содержащейся в данной форме можно: 1.дать оценку изменения доходов и расходов орг-ции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим; 2. проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли; 3. выявить факторы формирования конечного фин. результата; 4. выявить динамику рентабельности продаж на основе содержащихся в форме данных о выручке от продаж, затратах на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг. Данные Отчета используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициента используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг). При оценке доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом. По данным формы №2 можно провести анализ операционного левериджа, т.е. разделение всей совокупности затрат организации на постоянные и переменные, что дает возможность использовать механизм управления прибылью. В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышение уровня рентабельности.

Единство и отличие налогового аудита и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Укрупненный алгоритм аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

!!!различие понятий по лекции Булыги, где высказано его мнение по этому вопросу!!!

Термин "налоговый аудит" появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина.

С термином «налоговый аудит» тесно связано такое понятие как «аудит расчетов по налогам и сборам».

Под «налоговым аудитом» понимается самостоятельная услуга аудиторской фирмы, выполняемая по специальному аудиторскому заданию и имеющая конечной целью выражение мнение аудитора в отношении достоверности налоговой отчетности.

Под «аудитом расчетов по налогам и сборам» понимается комплекс аудиторских процедур по проверке расчетов по налогам и сборам, проводимых в ходе (т.е. как составная часть аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие «налогового аудита»

В настоящее время действует Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (далее - Методика).

В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:

- аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;

- оптимизация и планирование налогообложения;

- диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

- анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

- проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

- соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;

- соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;

- финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;

- необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

Комплексный налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

Тематический налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

Помимо указанных двух видов налогового аудита на практике выделяется также так называемый структурный налоговый аудит, под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.

Понятие аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

По своей сути и алгоритму действий аудитора аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам, проводимый в ходе аудита бухгалтерской отчетности, практически ничем не отличается от «налогового аудита» (особенно если речь идет не о комплексном, а о тематическом налоговом аудите).

Налоговый аудит и аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам принципиально отличается только по следующим двум аспектам:

1) по конечной цели аудита и объекту, в отношении которого высказывается мнение аудитора (при налоговом аудите – это достоверность налоговых деклараций; при аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам – это достоверность строк бухгалтерской отчетности);

2) по объему выборки (при налоговом аудите степень детализации аудиторских процедур в отношении налоговых регистров и налоговых деклараций, как правило, значительно больше, чем в ходе аудита бухгалтерской отчетности).

Особенностью аудита в РФ является тот факт, что при проведении аудита бухгалтерской отчетности налоговым вопросам уделяется повышенное внимание, в связи с чем можно говорить, что у нас понятие «налоговый аудита» и «аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам» практически являются синонимами.

Укрупненный алгоритм аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам