4. Налоговая система – основа формирования бюджетной системы

Налоги являются главным источником формирования доходов государства.

Налог – обязательный индивидуальный денежный платеж безвозмездного и безвозвратного характера в государственные бюджеты, который взимается в установленном законом порядке.

Функции налогов:

1. фискальная функция – реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета и внебюджетных фондов в целях формирования и последующего использования финансовых ресурсов государства;

2. распределительная (социальная) функция – реализуется в процессе перераспределения доходов между юридическими и физическими лицами путем неравного обложения разных доходов;

3. регулирующая функция – проявляется в процессе решения задач налоговой политики;

4. контрольная функция – предполагает контроль за своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджет, определение необходимости изменения в налоговой политике государства.

Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке уполномоченными государственными органами.

Также как бюджетные системы, различаются налоговые системы федеративных и унитарных государств. В частности, для налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных налогов на федеральном уровне, региональном уровне и уровне муниципалитетов. В унитарных государствах налоги разделены строго на поступающие центральному правительству и местные налоги.

Налог включает ряд элементов, основными из них являются:

• объект налогообложения – имущество, доходы, стоимость реализованных товаров (услуг) и другие объекты, на которые устанавливается налог;

• субъект налогообложения – налогоплательщик (юридическое или физическое лицо, обязанное уплачивать налоги) или налоговый агент (лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику), на которых законом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов;

• налоговая база – денежная, имущественная или иная характеристика объекта обложения налогом;

• налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы;

• налоговый период – календарный год или иной период времени, который устанавливается применительно к каждому налогу, т.е. период, в течение которого образуется налоговая база и определяется размер налога;

• налоговые льготы – предоставляемые законодательно возможности налогоплательщикам не уплачивать налог (уплачивать налог в меньшем размере) в виде освобождения от уплаты, либо применения пониженных налоговых ставок, либо применения дополнительных вычетов, уменьшающих налоговую базу.

По объекту обложения все налоги делятся на группы:

• имущественные налоги;

• ресурсные налоги (иначе – рентные);

• налоги на потребление;

• налоги на доход и капитал;

• таможенные пошлины.

Широкое распространение во всех зарубежных странах имеют имущественные налоги. В качестве объектов таких налогов можно выделить:

1. недвижимое имущество;

2. материальное имущество;

3. нематериальные активы.

Ресурсные налоги относятся преимущественно к добывающим отраслям. Это плата за добычу и использование природных ресурсов.

Налоги на потребление представлены НДС, налогом с продаж, акцизами.

Налоги на доход и капитал взимаются с юридических и физических лиц, сюда относятся подоходный налог с физических и юридических лиц (или налог на прибыль).

В зависимости от способа взимания налоги делят на прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами облагается имущество и доходы налогоплательщиков, к таким налогам относятся налог на имущество, налог на прибыль, подоходный налог.

Косвенные налоги включаются в цену товара (услуги) в виде надбавок и оплачиваются покупателями. Величина зависит от объема реализации и рыночных цен.

По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги целиком поступают в определенный бюджет, а регулирующие налоги расщепляются между бюджетами разного уровня в соответствии с пропорцией, установленной законодательно.

По уровню управления в федеративных государствах бывают налоги федеральные, региональные и местные, в унитарных государствах – центральные и местные налоги.

Количество налогов, размер налоговых ставок в разных государствах отличаются друг от друга. Такая ситуация обусловливается традициями, уровнем экономического развития, существующими особенностями государственного регулирования экономики. Но в любом случае налоги являются основной доходной составляющей бюджетов во всех странах.